涉及固定资产特殊业务的税务处理

　　二、企业接受捐赠的涉税处理

　　企业接受捐赠的涉税处理应视具体情况而定。如果接受捐赠的企业是外商投资企业或外国企业，应按照国税发[1999]195号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》的规定进行所得税处理。如果接受捐赠的企业是内资企业，则按照1998年12月28日财政部颁发的财会字[1998]66号文件的规定进行会计处理，并按照财政部、国家税务总局财税字[1997]77号文件的规定进行所得税处理；当接受捐赠的固定资产对外转让是，还应根据国税函发[1995]288号文件规定，决定其是否应缴纳增值税；如果接受捐赠的是房屋，在资产转让时还应缴纳营业税。

　　1.接受现金资产捐赠的会计处理。企业接受现金资产捐赠，应借记“银行存款”等，贷记“应交税金——应交所得税”、“资本公积——接受现金捐赠”。年终，根据清算结果，按原计算的应交所得税与实际应交所得税之差，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“资本公积——接受现金捐赠”。

　　2.接受非现金资产捐赠的会计处理。按接受捐赠资产确定的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”；而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。

　　[例]某内资企业2001年2月份接受一企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元，估计折旧额为20000元。会计处理如下：

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　递延税款[(100000—20000)×33%]　　　　26400

　　　　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　53600

　　若该企业3—12月份计提折旧5000元，分录如下：

借：制造费用　　　　5000

　　　　贷：累计折旧　　　　5000

　　按照国税发《企业所得税税前扣除办法》(2000)84号规定：“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此，应调整应纳税所得额5000元，若所得税税率为33%，当年因此而产生的抵税额是1650元(5000×33%)，会计分录为：

　　借：递延税款　　　　　　　　　　1650

　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　1650

　　若2002年9月份出售该设备，售价78000元(含税)，出售时累计折旧30000元，应交增值税为1500元[78000÷(1+4%)×4%×50%]，不考虑清理过程中发生的费用。

　　借：累计折旧　　　　30000

　　　　固定资产清理　　70000

　　　　贷：固定资产　　　　100000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　78000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　76500

　　　　　　应交税金――应交增值税(销项税额)　　　　1500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　6500

　　　　贷：营业外收入——处理固定资产收益　　　　6500

　　借：递延税款　　　　　　　　　　26400

　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　26400

　　借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　53600

　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入　　　　　　53600