涉及固定资产特殊业务的税务处理

　　2002年提取折旧(200000-10000-19000)÷9.5=18000

　　借：制造费用　　　　18000

　　　　贷：累计折旧　　　　18000

借：应交税金——应交所得税　　660

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　660

　　税法不考虑固定资产减值准备对固定资产计提折旧的影响，应按固定资产的历史成本确定当年可扣除的折旧额20000元，而不是会计确任的折旧额18000元，故应调减应纳税所得额2000元。

　　2003年1月出售时：

　　借：累计折旧　　　　　　28000

　　　　固定资产减值准备　　19000

　　　　固定资产清理　　　153000

　　　　贷：固定资产　　　　　　200000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　176800

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　173400

　　　　　　应交税金――应交增值税(销项税额)　　3400

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　20400

　　　　贷：营业外收入——处理固定资产收益　　　　20400

　　虽然会计上确认该设备的处置收益为20400元，但实际为1400元(处置收入173400－处置成本172000)。从税法的角度，计税收入为173400元，计税成本为170000(200000－10000－20000)，处置收益为3400.故在申报2003年的所得税时应调增应纳税所得额2000元(3400－1400)，同时由于处置设备而转销固定资产减值准备19000元，合计调减应纳税所得额17000元。

　　借：应交税金——应交所得税　　5610

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　5610