考试辅导:刍议会计估计

（5）无形资产受益期限估计。根据预计使用年限进行估计。会计估计受到资产质量、经济环境等很多因素影响，但最主要的还是会计人员的职业水平和以往的经验。因此，会计人员的判断力尤为重要。会计估计受到多种因素影响，有可能出现操纵会计利润现象。如某公司利用存货估计操纵会计利润，该公司本年度12月份存货盘点采用所谓技术估计法，估计企业材料盘盈100万元，作如下的会计处理：

借：原材料1，000000

贷：待处理财产损溢1，000，000

借：待处理财产损溢1，000，000

贷：管理费用1，000，000

这导致利润虚增100万元，直接影响企业纳税，使财务报表失去可靠性。会计估计操纵会计利润是目前最常见的方法，也是审计人员最难审查、最不易发表审计意见的问题，需要审计人员业务素质不断提高，同时以应有的职业审慎态度进行审计，尽可能降低审计风险。常见的需要进行估计的项目包括固定资产折旧年限、短期跌价准备、坏账准备。存货跌价准备及长期投资减值准备的计提等。由于按照一般会计核算惯例，当会计估计变更或会计估计发生差错时，企业无须追溯调整，只需对会计估计变更及会计估计差错产生的影响直接调整当期利润。所以，会计估计成为上市公司在年度间调节利润的主要手法。例如，1998～1999年，由于实行新的会计制度，一些上市公司无法避免当期亏损，就干脆一次亏个够，主动加大计提坏账准备和存货跌价损失等，等到需要时再将其冲回以增加下一年度的利润。为此，财政部曾颁布《股份有限公司‘计提四项推备’有关会计处理问题的补充规定》，要求公司不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备的，对多计提的损失准备，应按原渠道冲回。鉴于此，新修订的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，加入了一个新条款，即企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。这实际上是对转移年度间利润等行为的一种约束。

五、会计估计变更会计处理的国际比较

《国际会计推则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》指出，会计估计变更的影响应包括在与前期相同的利润表项目中。其中，与当期相关变更的影响，应在当期确认为收益或费用；如果对未来期间有影响，则应在未来期间予以确认。为确保不同期间财务报表的可比性，如果会计估计在前期计入正常期间损益，则会计估计变更的影响仍应计入变更当期正常活动净损益。如果会计估计在前期作为非常项目，则会计估计变更的影响应在变更期作为非常项目处理。

美国《会计原则委员会意见书第20号——会计变更》指出，会计估计变更的影响应当按以下原则处理：第一，如果会计估计变更仅影响变更当期，则应归属于变更当期：第二，如果会计估计变更既影响变更当期，又影响未来期间，则应归属于变更当期和未来期间。对于会计估计变更，不需要重新表述以前期间的财务报表或以前期间的比较信息。

加拿大《特许会计师手册第1506节——会计变更》指出，会计估计变更可能影响当期和未来期间的财务报表，因而这种影响应在当期和未来期间进行分配。这种影响应包括在：第一，会计估计变更的当期，如果这种变更仅影响变更当期；第二，会计估计变更的当期和未来期间，如果这种变更既影响当期，又影响未来期间。

中国香港《会计实务准则第2号——非常性项目及前期调整》指出，在计算下列期间的净损益时，会计估计变更的影响应包括：第一，发生变更的期间（如果变更仅对该期间构成影响）；第二，发生变更的期间及以后的期间（如果变更对两者都有影响）。为了确保不同期间的财务报表能够互相比较，因会计估计变更而产生并在以往已计入经常业务所致盈利或亏损的影响，应列入净利润有关项目内；因会计估计变更而产生且在以往已列为非经常项目的影响，应将有关变更列为非经常性项目。

中国台湾《财务会计准则公报第8号一一一一计变动及前期损益调整之处理》指出：会计估计变动的影响应以下列方式处理：第一，若估计变动仅影响当期（例如呆账损失多信或少估），应于当期处理，不得调整前期损益；第二，若估计变动影响当期及以后数期（如固定资产折旧年限之变动），应于当期及以后各期处理，不调整以前各期损益，亦不计算累积影响数，但应将估计变动对当期纯益之影响加以揭露。

我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指出，会计估计变更的会计处理采用未来适用法，即在会计估计变更当年及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。