最新企业捐赠受赠业务的财税实务

财会（2003）29号文“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（三）”给出了企业接受捐赠的财税处理规定。下面举例介绍企业受赠资产的财税处理：
例2：某工业企业当年受赠现金50万元，受赠货物一批，取得增值税发票上注明的金额为500万元、增值税税额为85万元，企业为运输货物支付运输费10万元，受赠货物当年售出。
受赠现金到帐，企业会计处理
借：银行存款50万元
贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值50万元
受赠货物入库，企业会计处理
借：库存商品510万元
应交税金（增值税进项税额）85万元
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值585万元
银行存款10万元
上述会计分录中，“待转资产价值”确认的金额就是“按照税法规定确定的受赠资产入帐价值”，我们可以看出它是和“按照会计制度及相关准则规定确定的接受捐赠资产入帐价值”存在差异的。企业本次受赠业务累计需要调整增加应纳税所得额635万元(50+585），
下面我们分情况介绍应纳税所得额的调整。
1、假设当年末企业累计亏损800万元（不存在其他纳税调整事项），企业不需要交纳所得税，则企业将“待转资产价值”全额结转“资本公积”，做
借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值50万元
待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值585万元
贷：资本公积——其他资本公积635万元
2、假设当年末企业累计亏损600万元（不存在其他纳税调整事项），企业应纳税所得额为35万元（—600+635）。则企业应将受赠资产纳税调增额（635万元）抵减当期累计亏损（600万元）后的余额（35万元）与适用税率（假设为33%）计算的所得税后需要交纳所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照“待转资产价值”与“应交税金——应交所得税”的差额贷记“资本公积”，做
借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值50万元
待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值585万元
贷：应交税金——应交所得税11.55万元（35*33%）
资本公积——其他资本公积623.45万元
3、假设当年企业实现税前利润100万元（不存在其他纳税调整事项），受赠收入一次记入应纳税所得额，做
借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值50万元
待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值585万元
贷：应交税金——应交所得税209.55万元（635*33%）
资本公积——其他资本公积425.45万元
4、假设当年企业实现税前利润100万元（不存在其他纳税调整事项），企业申请将受赠非货币性收入分5年均匀记入应纳税所得额，则当年度做
A、借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值50万元
贷：应交税金——应交所得税16.50万元（50*33%）
资本公积——其他资本公积33.50万元
B、借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117万元（585/5）
贷：应交税金——应交所得税38.61万元（117*33%）
资本公积——其他资本公积78.39万元
以后4年，企业均应纳税调增企业应纳税所得额117万元，并根据损益情况结转“待转资产价值”117万元。