2005年2月中级会计实务网校强化讲义[下]

　　[例题5]：A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日苏到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2003年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款800万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
　　要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
　　解析：
　　（1）2003年4月1日购入B公司股票100万股
　　借：长期股权投资－B公司400
　　　　应收股利10
　　　　贷：银行存款410
　　（2）2003年5月1日收到现金股利
　　借：银行存款10
　　　　贷：应收股利10
　　（3）2004年1月1日又购入B公司股票200万股
　　①对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
　　2003年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元
　　2003年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
　　2003年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
　　成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本）395
　　　　　　　　　　　　　　　（股权投资差额）4.625
　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整）15
　　　　　　　　　　　　　　　（股权投资准备）10
　　　　贷：长期股权投资――B公司　　　　　　　　　400
　　　　　　资本公积――股权投资准备　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配――未分配利润　　　　　　　　　14.625
　　②将追溯调整产生的长期股权投资――B公司（损益调整）和长期股权投资――B公司（股权投资准备）明细账的金额转入长期股权投资――B公司（投资成本）明细账。
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本）25
　　　　贷：长期股权投资――B公司（损益调整）15
　　　　　　长期股权投资――B公司（股权投资准备）10
　　③追加投资
　　借：长期股权投资－B公司（投资成本）800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　800
　　④计算再次投资的股权投资差额
　　股权投资差额＝800－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝-40万元
　　借：长期股权投资――B公司（投资成本）40
　　　　贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额）4.625
　　　　　　资本公积-股权投资准备35.375
　　（5）计算A公司2004年应确认投资收益
　　应确认的投资收益＝200×30％＝60万元
　　借：长期股权投资――B公司（损益调整）60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　60
　　（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
　　（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
　　借：长期股权投资－B公司（股权投资准备）3
　　　　贷：资本公积－股权投资准备　　　　　　3
　　（8）2005年B公司发生亏损5000万元
　　在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝400+14.625+10+800+　35.375+60+3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝1323万元
　　借：投资收益1323
　　　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整）1323
　　备查登记中应当记录未减记长期股权投资177万元（5000×30％－1323）。
[例题6]：A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司2002年至2005年与投资有关的资料如下：
　　（1）2002年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于2002年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2003年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2003年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
　　（2）2003年3月20日，B企业宣告发放2002年度现金股利500万元，并于2003年4月20日说际发放。2003年度，B企业实现净利润600万元。
　　（3）2004年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2004年度，B企业实现净利润900万元。来源：www.examda.com
　　（4）2005年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％）。
　　A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
　　上述协议于2005年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2005年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位2005年4月1日，E公司所有者权益总额为5000万元。
　　2005年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
　　（5）2005年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。
　　2005年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。2005年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。截止2005年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
　　2005年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
　　除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的账面价值。
　　（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月31日的账面价值。
　　（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
　　（4）判断A公司在2005年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
　　（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。
　　解析：
　　（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的账面价值：
　　①2003年1月1日
　　借：长期股权投资――B企业（投资成本）5200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5200
　　借：长期股权投资――B企业（股权投资差额）664（5200-8100×56%）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（投资成本）　　　　　　　　664
　　②2003年3月20日
　　借：应收股利――B企业280（500×56%）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（投资成本）280
　　③2003年4月20日
　　借：银行存款280
　　　　贷：应收股利――B企业280
　　④2003年末
　　借：长期股权投资――B企业（损益调整）336（600×56%）
　　　　贷：投资收益――－股权投资收益　　　　　　　　　336
　　借：投资收益――股权投资差额摊销66.4（664÷10）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）　　　　66.4
　　⑤2003年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5200－280＋336－66.4
＝5189.6（万元）
　　（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月31日的账面价值：
　　①2004年9月
　　借：长期股权投资――B企业（股权投资准备）123.2（220×56%）
　　　　贷：资本公积――股权投资准备123.2
　　②2004年末
　　借：长期股权投资――B企业（损益调整）504（900×56%）
　　　　贷：投资收益――股权投资收益504
　　借：投资收益――股权投资差额摊销66.4（664÷10）
　　　　长期股权投资――B企业（股权投资差额）66.4
　　③2004年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（万元）
　　（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
　　①2005年4月1日
　　借：固定资产清理1900
　　　　累计折旧300
　　　　贷：固定资产2200
　　借：固定资产减值准备100
　　　　贷：固定资产清理100
　　借：长期股权投资――E公司（投资成本）2040.8
　　　　贷：固定资产清理1800
　　　　　　库存商品200
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）40.8（240×17%）
　　借：长期股权投资――E公司（股权投资差额）40.8（2040.8-5000×40%）
　　　　贷：长期股权投资――E公司（投资成本）40.8
　　②2005年末
　　借：长期股权投资――E公司（损益调整）320（800×40%）
　　　　贷：投资收益――股权投资收益320
　　借：投资收益――股权投资差额摊销3.06（40.8÷10×9/12）
　　　　贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）3.06
　　（4）A公司在2005年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2005年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。