中级会计职称考试基本知识点汇总－－会计实务(2)

　　【知识点16】对购买债券时支付的相关费用和发行债券时支付的发行费用，两者在账务处理上的区别

　　购买债券支付的相关费用金额比较大时，应计入“长期债权投资——债券投资（债券费用）”，并随着溢折价的摊销而摊销；金额比较小时，直接计入当期损益，即计入“投资收益”。关于金额大小，没有确定的数量标准，题目中一般会说明的。

　　企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其它用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

　　【例题1】企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（　）。

　　A.计入溢价收入　　B.计入投资收益　　C.计入营业外收入　　D.冲减财务费用

　　【答案解析】A　企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额应作为发行债券的溢价收入。

　　【例题2】某企业2006年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券，票面年利率4%。企业按7290万元的价格折价出售，另外发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入12万元，如果企业每半年计息一次，到期还本付息，并按直线法摊销折价，在2006年末企业应确认利息费用为（　）万元。

　　A.366　　B.183　　C.229.50　　D.234

　　【答案解析】B　折价总额=7500－12－7290=198（万元）；2006年末企业利息费用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183（万元）。

　　本题的账务处理如下：

　　2006年1月1日发行时：

　　发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后的净收入视同溢价收入，本题中冲减折价金额。

　　借：银行存款7302（7290+12）

　　　　应付债券——债券折价198（7500-7290-12）

　　　　贷：应付债券——债券面值7500

　　2006年6月30日计提利息并摊销折价：

　　借：财务费用（或在建工程）183

　　　　贷：应付债券——债券折价33（198/3×6/12）

　　　　　　应付债券——应计利息150（7500×4％×6/12）

　　2006年12月31日计提利息并摊销折价：

　　借：财务费用（或在建工程）183

　　　　贷：应付债券——债券折价33（198/3×6/12）

　　　　　　应付债券——应计利息150（7500×4％×6/12）

　　【知识点17】长期债权投资的溢价或折价的计算

　　债券投资溢价或折价＝实际支付的价款-相关费用-利息-债券面值

　　其中实际支付的价款包括买价和支付的相关费用；利息既包括已到付息期但尚未领取的利息，也包括未到付息期的利息；相关费用不管有没有达到重要性要求，都应减去。