2005年2月中级会计实务网校强化讲义[下]

　　（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额：
　　长期股权投资――B企业的账面价值
　　＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（万元）
　　长期股权投资――E公司的账面价值＝2040.8+320-3.06＝2357.74（万元）
　　A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2357.74＝8612.94（万元）

[例题7]：甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与丙公司股权投资业务有关的资料如下:
　　（1）2003年1月1日,甲公司与债务人乙公司达成债务重组协议,同意乙公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。甲公司重组债权的账面余额为1296万元,未计提坏账准备　　甲公司与乙公司达成的债务重组协议相关内容如下:
　　①乙公司以其所拥有的专利权和所持有的丙公司普通股250万股,抵偿996万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为400万元；该股权投资账面余额为580万元(占丙公司有表决权股份的25%，其中：投资成本明细账金额为500万元，损益调整明细账借方余额为80万元),未计提减值准备,公允价值为600万元。　　乙公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由甲公司承担,发生时由乙公司垫付　　②乙公司将其余300万元债务转成期限为6个月的带息应付票据,面值为300万元,票面年利率为4%。　　当日,甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。甲公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的丙公司股权长期持有(此前甲公司未持有丙公司股权,取得该股权后对丙公司具有重大影响)。　　2003年1月1日,丙公司所有者权益总额为2500万元,其中股本为1000万元。　　2003年3月2日,丙公司按每股0.20元派发2002年度现金股利,甲公司收到50万元。　　2003年度,丙公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。　　（2）2004年6月30日,丙公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。甲公司未追加投资,所持丙公司股份仍为250万股,对丙公司不再具有重大影响。　　2004年7月27日,丙公司按每股0.10元派发2003年度现金股利,甲公司收到25万元。　　2004年度,丙公司实现净利润1400万元,其中,1至6月份实现净利润600万元,除实现净利润及增发新股外,丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。　　（3）2005年3月31日,丙公司按每股0.20元派发现金股利,甲公司收到50万元。　　2005年度,丙公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。　　假定甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。　　要求: 来源：www.examda.com
　　（1）分别编制2003年1月1日甲公司和乙公司债务重组有关业务的会计分录,并说明甲公司在债务重组日饲否应确认损益及其原因。
　　（2）编制2003年度甲公司对丙公司长期股权投资业务的会计分录，并计算2003年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值。　　（3）编制2004年6月30日丙公司增资扩股后甲公司有关投资业务的会计分录,并计算2004年6月30日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。　　（4）计算2004年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。　　（5）计算2005年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。　　解析：　　（1）　　①甲公司会计分录：　　借：长期股权投资-丙公司（投资成本）600[（996+4）/（400+600）×600]
　　　　无形资产400[（996+4）/（400+600）×400]
　　　　应收票据300
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1296
　　　　　　其他应付款　　　　　　　　4
　　股权投资差额=600-2500×25%=-25万元　　借：长期股权投资-丙公司（投资成本）25
　　　　贷：资本公积-股权投资准备　　　　　25
　　②乙公司会计分录：　　借：应付账款1296
　　　　其他应收款4
　　　　无形资产减值准备100
　　　　贷：长期股权投资-黄河公司（投资成本）500
　　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整）80
　　　　　　无形资产500
　　　　　　应付票据300
　　　　　　银行存款4
　　资本公积16甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。因未来应收金额不小于债务重组日耍余应收债权的账面价值，所以甲公司不确认债务重组损失，又由于债务重组日债权人不确认债务重组收益，所以，甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。　　（2）2003年3月2日
　　借：应收股利50
　　　　贷：长期股权投资-丙公司（投资成本）50
　　借：银行存款50
　　　　贷：应收股利50
　　2003年12月31日　　借：长期股权投资-丙公司（损益调整）200（800×25%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　200
　　2003年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=600+25-50+200=775万元　　（3）　　借：长期股权投资-丙公司（损益调整）150（600×25%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　150
　　借：长期股权投资-丙公司925
　　　　贷：长期股权投资--丙公司（投资成本）575
　　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整）350
　　2004年6月30日丙公司增资扩股后,甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=775+150=925万元　　（4）2004年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=925-25=900万元　　（5）转为成本法核算后，应收股利=50万元，应得净利润=（1400-600）×250/5000=40万元，所以应冲减投资成本=50-40=10万元　　2005年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=900-10=890万元。　　此例中收到股利50的会计分录：　　借：应收股利50
　　贷：长期股权投资-丙公司10
　　投资收益40