2007年《中级会计实务》考试大纲（二）

四、修改其他债务条件
　　（一）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
　　（二）修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　五、混合重组
　　（一）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
　　（二）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
　　第十二章　或有事项　　
　　[基本要求]
　　（一）掌握预计负债的确认条件
　　（二）掌握预计负债的计量原则
　　（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
　　（四）熟悉或有事项概念及常见或有事项
　　（五）了解或有事项的特征
　　[考试内容]
　　第一节　　或有事项的特征
　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
　　或有事项具有以下特征：
　　（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
　　（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
　　（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
　　第二节　或有事项的确认和计量
　　一、或有事项的确认
　　或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
　　（一）该义务是企业承担的现时义务；
　　（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；
　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；
　　3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；
　　4.“极小可能”指发生的可能性大于O但小于或等于5%.
　　（三）该义务的金额能够可靠地计量。
　　二、或有事项的计量
　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
　　（一）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
　　在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
　　1.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。
　　2.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
　　（二）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
　　三、待执行合同、重组事项形成的或有事项的确认和计量
　　（一）待执行合同
　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。
　　企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
　　（二）重组事项
　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
　　属于重组的事项主要包括：
　　1.出售或终止企业的部分经营业务。
　　2.对企业的组织结构进行较大调整。
　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
　　2.该重组计划已对外公告。
　　第十三章　收　入　
　　[基本要求]
　　（一）掌握销售商品收入的确认和计量
　　（二）掌握提供劳务收入的确认和计量
　　（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量
　　（四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量
　　（五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
　　[考试内容]
　　第一节　销售商品收入的确认和计量
　　一、销售商品收入的确认
　　（一）销售商品收入的确认条件
　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　3.收入的金额能够可靠地计量；
　　4.相关的经济利益很可能流入企业；
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　（二）销售商品收入确认条件的具体运用
　　1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：
　　（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
　　（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收　入。
　　2.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　3.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
　　二、销售商品收入的计量
　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
　　从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　三、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
　　（一）现金折扣在实际发生时计入当期损益。
　　（二）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号－资产负债表日后事项》。
　　（三）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号―资产负债表日后事项》。
　　第二节　提供劳务收入的确认和计量
　　一、提供劳务收入的确认
　　（一）提供劳务收入的确认条件
　　1.在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
　　（1）收入的金额能够可靠地计量；
　　（2）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。
　　企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
　　2.在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
　　（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
　　（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
　　（二）提供劳务收入确认条件的具体运用
　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
　　1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。
　　2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
　　3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
　　4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
　　6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
　　7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
　　8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
　　二、提供劳务收入的计量
　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
　　在采用完工百分比法确认提供劳务收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
　　本期确认的提供劳务收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入
　　本期确认的提供劳务成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本
　　三、销售商品和提供劳务的区分
　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
　　第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量
　　一、让渡资产使用权收入的确认
　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　（一）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（二）收入的金额能够可靠地计量。
　　二、让渡资产使用权收入的计量
　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
　　（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　第四节　建造合同收入的确认和计量
　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
　　固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
　　一、合同收入的内容
　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
　　（一）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
　　（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。
　　二、建造合同成本
　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
　　直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指可直接计入合同成本的费用）。
　　间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
　　直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
　　合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
　　合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
　　三、合同收入和合同费用的确认和计量
　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
　　（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
　　根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
　　当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入
　　当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
　　当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计期间累计已确认毛利
　　其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
　　（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
　　（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
　　（3）实际测定的完工进度。
　　在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
　　（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
　　2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。