2007年《中级会计实务》考试大纲（三）

第二节　会计估计变更
　　一、会计估计变更条件
　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
　　企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
　　如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
　　二、会计估计变更的会计处理
　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
　　（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
　　（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
　　（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
　　第三节　前期差错更正
　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
　　（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
　　（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。
　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
　　第十七章　资产负债表日后事项
　　[基本要求]（一）掌握资产负债表日后事项的概念（二）掌握资产负债表日后事项涵盖的期间（三）掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法（四）掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法
　　[考试内容]
　　第一节　资产负债表日后事项概述
　　一、资产负债表日后事项的概念
　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
　　财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间
　　资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。
　　董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
　　三、持续经营基础上的财务报告编制
　　通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。
　　第二节　资产负债表日后调整事项
　　一、资产负债表日后调整事项的概念资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
　　以下是资产负债表日后调整事项：
　　（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
　　（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
　　（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
　　（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
　　二、资产负债表日后调整事项的处理
　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。
　　第三节　资产负债表日后非调整事项
　　一、资产负债表日后非调整事项的概念
　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
　　以下是资产负债表日后非调整事项：
　　（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
　　（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
　　（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
　　（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
　　（五）资产负债表日后资本公积转增资本。
　　（六）资产负债表日后发生巨额亏损。
　　（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
　　二、资产负债表日后非调整事项的处理
　　资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在报表附注中加以披露。
　　资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
　　第十八章　外币折算
　　[基本要求]
　　（一）掌握外币交易的会计处理
　　（二）掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法
　　（三）熟悉境外经营处置的会计处理
　　（四）熟悉记账本位币的确定方法
　　（五）了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法
　　[考试内容]
　　第一节　外币交易的会计处理
　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
　　外币是企业记账本位币以外的货币。
　　一、记账本位币的确定
　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
　　二、外币交易的会计处理原则
　　（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
　　（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
　　企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
　　（三）在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
　　1.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
　　另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
　　2.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
　　3.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
　　第二节　外币财务报表折算
　　一、外币财务报表折算的一般原则
　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
　　（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
　　（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。
　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
　　二、境外经营的处置
　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
　　三、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算
　　（一）企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：
　　1.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
　　2.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
　　（二）恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断：
　　1.3年累计通货膨胀率接近或超过100%；
　　2.利率、工资和物价与物价指数挂钩；
　　3.一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
　　4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
　　5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。