考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础十七

四、计算分析题
1答案】：假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债
(1)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债
表日均已计算

借：递延所得税资产2500~33％=825
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用823
④借：利润分配——未分配利润1012
贷：以前年度损益调整1675
报告年度应交所得税=5000~33％+0=1650(万元)
报告年度递延所得税资产=825(万元)
(2)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债
表日均未计算
①借：以前年度损益调整——调整营业收入3000
贷：其他应付款3000
借：库存商品1000
贷：以前年度损益调整——调整营业成本1000
②借：以前年度损益调整——调整财务费用30U
贷：其他应付款(35-30)x 100=500
③借：利润分配——未分配利润2500
贷：以前年度损益调整2500
④调整后的税前会计利润=5000-2500=2500(万元)
报告年度应交所得税：(2500+2500)x 33％=1650(万元)
报告年度递延所得税资产=2500~33％=825
借：递延所得税资产825
以前年度损益调整——调整所得税825
贷：应交税费1650
(3)假定报告年度的应交所得税和本年所得税费用在资产负债表日已计算，但是递延所得税资
产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。
①借：以前年度损益调整——调整营业收入　3000
贷：其他应付款3000
借：库存商品1000
贷：以前年度损益调整——调整营业成本1000
②借：以前年度损益调整——调整财务费用500
贷：其他应付款（35-30)×100=500
③借：利润分配——未分配利润2500
贷：以前年度损益调整2500
④调整后的税前会计利润=5000-2500=2500(万元)
调整应交所得税=(2500+2500)x33％-5000 x 33％=0(万元)
递延所得税资产=2500 x 33％=825
借：递延所得税资产825
贷：以前年度损益调整——调整所得税825
报告年度应交所得税=[2500+2500]x33％=1650(万元)
报告年度递延税款=2500 x 33％=825(万元)
2．【答案】
(1)若报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在调整资产负
债表日已经计算
①借：以前年度损益调整——调整营业收入　100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
贷：应收账款117
②借：库存商品80
贷：以前年度损益调整——调整营业成本80
③借：应交税费——应交消费税100 x 10％=10
贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加10
④借：坏账准备117 x5％=5．85
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失5．85
⑤借：应交税费——应交所得税(100-80—10-117 x 5％o)x33％=3．11
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用3．11
⑥借：以前年度损益调整——调整所得税1．74
贷：递延所得税资产(117 x5％-117 x5％o)x33％=1．74
⑦借：利润分配——未分配利润100-80-10-5．85-3．11+1．74=2．78
贷：以前年度损益调整2．78
报告年度应交所得税=[5000+(117~5％一117 x 5％~)]x 33％-3．11=1648．63
(2)若报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表
日尚未计算
①②③④分录同上
⑤借：利润分配——未分配利润100-80-10-5．85=4．15
贷：以前年度损益调整4．15
调整后的税前会计利润=5000-4．15=4995．85(万元)
报告年度应交所得税=4995．85 x 33％=1648．63(万元)
(3)假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是递延所得税资产或递延所得税负
债尚未计算也尚未纳税调整
①②③④分录同上
⑤借：利润分配——未分配利润100-80-10-5·85=4·15
贷：以前年度损益调整4·15
调整后的税前会计利润=5000-4．15=4995．85(万元)
调整应交所得税=4995．85 x 33％-5000 x33％=-1．37(万元)
借：应交税费——应交所得税1.37
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用1·37
报告年度应交所得税=5000~33％-1．37=1648．63万元
3．【答案】
(1)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债
表日已经计算
借：以前年度损益调整——调整营业外支出20
预计负债
贷：其他应付款12．0
借：其他应付款12.0
贷：银行存款12．0
借：应交税金——应交所得税120 x33％=39·6
贷：以前年度损益调整——调整所得税39·6
借：以前年度损益调整——调整所得税100 x 33％=33
贷：递延所得税资产 33
借：利润分配——未分配利润13·4
贷：以前年度损益调整13·4
报告年度应交所得税=(5000+100)x 33％-39．6=1643．4(万元)
报告年度递延所得税负债发生额=33-33=0(万元)
(2)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债在资产负债表日尚未计算
借：以前年度损益调整——调整营业外支出20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款120
贷：银行存款120
借：利润分配——未分配利润20
贷：以前年度损益调整20
报告年度税前会计利润=5000-20=4980(万元)
报告年度应交所得税=4980 X 33％=1643．4(万元)
不确认递延所得税资产
(3)假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是所得税资产或递延所得税负债尚
未计算也未纳税调整
借：以前年度损益调整——调整营业外支出20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款120
贷：银行存款120
借：利润分配——未分配利润20
贷：以前年度损益调整20
报告年度税前会计利润=5000-20=4980(万元)
调整应交所得税=4980~33％-5000 x33％=-6．6(万元)
借：应交税金——应交所得税6．6
贷：以前年度损益调整——调整所得税6．6
报告年度应交所得税=5000 x 33％-6．6=1643．4万元
4．【答案】
(1)借：以前年度损益调整——调整营业外支出300
以前年度损益调整——调整管理费用5
贷：预计负债305
借：递延所得税资产100．65
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用100．65
借：利润分配——未分配利润305-100．65=204．35
贷：以前年度损益调整204．35
(2)借：预计负债300-(210+230)÷2=80
贷：V2前年度损益调整——调整营业外支出80
借：以前年度损益调整一调整所得税80 x33％=26．4
贷：递延所得税资产26．4
借：以前年度损益调整80-26．4=53．60
贷：利润分配——未分配利润53．60
(3)借：预计负债100
以前年度损益调整——调整营业外支出10
贷：其他应付款110
借：应交税费——应交所得税110 x 33％=36．3
贷：以前年度损益调整——调整所得税36．3
借：以前年度损益调整——调整所得税100 x33％=33
贷：递延所得税资产33
借：利润分配——未分配利润6．7
贷：以前年度损益调整6．7