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五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后三位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2018年度实现利润总额8000万元，在申报2018年度企业所得税时涉及以下事项：
资料一：1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。
资料二：11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。
资料三：12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。
资料四：2018年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。
资料五：2018年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：
单位：万元
项目可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异
期初本期转回期初本期转回
存货 800500
固定资产1 200700
交易性金融资产200200
暂时性差异合计2 0001200200200
递延所得税资产、负债余额 50050
对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
要求：
（1）计算确定2018年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。
（2）计算甲公司2018年度应交企业所得税。
（3）计算甲公司2018年12月31日递延所得税资产余额。
（4）计算甲公司2018年12月31日递延所得税负债余额。
（5）计算甲公司2018年度应确认的所得税费用。
（1）2018年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2295.5
-2200=95.5（万元）。
（2）甲公司2018年应交所得税=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（万元）。
（3）甲公司2018年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（万元）。
（4）甲公司2018年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25%+（270-240）×25%=7.5（万元）。
（5）甲公司2018年度应确认的递延所得税费用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=
193.625（万元），甲公司2018年度应确认的所得税费用=1816.375+193.625=2010（万元）。
或：甲公司2018年度应确认的所得税费用=（8000-60+100）×25%=2010（万元）。
2.甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下：
资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本
6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。
资料三：6月20日，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
资料四：12月31日，乙公司应收账款账面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。
资料五：2018年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
其他有关资料：
①2018年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元）。
借：长期股权投资 21000
管理费用 20
贷：股本 1400
资本公积—股本溢价 19300
银行存款 320
（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100（万元）。
（3）调整后的乙公司2018年度净利润=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（万元）。
借：长期股权投资 5712
贷：投资收益 5712（8160×70%）
借：长期股权投资 350
贷：其他综合收益 350（500×70%）
借：投资收益 2800
贷：长期股权投资 2800
（4）相关分录：
①
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 60
贷：存货 60［（1000-800）×30%］
借：少数股东权益 18（60×30%）
贷：少数股东损益 18
②
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
固定资产——原价 400
借：固定资产——累计折旧 40（400/5×6/12）
贷：管理费用 40
③
借：应付票据及应付账款 1000
贷：应收票据及应收账款 1000
借：应收票据及应收账款——坏账准备 50
贷：信用减值损失 50
借：少数股东损益 15（50×30%）
贷：少数股东权益 15
④
借：股本 6000
资本公积 8000（5000+3000）
其他综合收益 500
盈余公积 2346（846+1500）
年末未分配利润 14814
（11500+8160-846-4000）
商誉 2100
贷：长期股权投资 24262
少数股东权益 9498
[（6000+8000+500+2346+14814）×30%]
⑥
借：投资收益 5712
少数股东损益 2448
年初未分配利润 11500
贷：提取盈余公积 846
对股东（所有者）的分配 4000
年末未分配利润 14814
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