税制要素-概述

要素

内容

纳税人

（1）纳税人：即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。（自然人或法人）

（2）负税人：最终负担税款的单位和个人。

（3）扣缴义务人：指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。

扣缴义务人的类型：①各种类型的企业；②机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位；③个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
扣缴义务人的性质：①既非纯粹意义上的纳税人；②又非实际负担税款的负税人；

③只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。

课税对象

（1）课税对象：即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。

（2）税源：即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。

（3）税目：即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

（4）计税依据（或课税标准）：指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。

主要的计税依据：计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。

税率

税率：指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。

应征税额=课税对象×税率。

（1）比例税率

指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。

包括：单一比例税率和差别比例税率（产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率）

（2）定额税率

（固定税额）按课税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。以绝对金额表示，一般适用于从量计征的税种。

（3）累进（退）税率

全额累进税率：对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。

超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。

纳税环节

在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。

纳税期限

指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

减税和免税

减税和免税：指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

①减税：指对应纳税额少征一部分税款；

②免税：指对应纳税额全部免征。

违章处理

指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。税收强制性特征的体现。

纳税地点

指纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地不一致。

分类依据

类别

课税对象不同

货物和劳务税：以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种，如增值税、消费税和关税。

所得税：以纳税人的所得额为课税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。

财产税：以各种财产（包括动产和不动产）为课税对象的税收，如房产税、车船税、契税等。

资源税：对从事资源开发的单位和个人征收的一类税，目前我国资源税类包括资源税和土地使用税等。

行为目的税：是指以纳税人的某些特定行为为征税对象，包括印花税等。

计量课税对象的

标准不同

从价税：以课税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税等。

从量税：以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等项目。

税收与价格的

关系

价内税：税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。

价外税：指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。

（增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。）

税负能否转嫁

直接税：指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如所得税、财产税。

间接税：指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致，如各种流转税。

税收管理权限和

使用权限

中央税：由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。

地方税：由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。

中央和地方共享税：指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。

分类

类别内容

货物和劳务税类

包括增值税、消费税和关税
作用：主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。

所得税类

包括企业所得税、个人所得税
作用：主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

财产税类

包括房产税、契税、车船税
作用：主要对某些财产和行为发挥调节作用。

资源税类

包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
作用：主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

行为目的税类

包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税
作用：主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。

要素

内容

纳税人

（1）纳税人：即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。（自然人或法人）

（2）负税人：最终负担税款的单位和个人。

（3）扣缴义务人：指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。

扣缴义务人的类型：①各种类型的企业；②机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位；③个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
扣缴义务人的性质：①既非纯粹意义上的纳税人；②又非实际负担税款的负税人；

③只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。

要素

内容

课税对象

（1）课税对象：即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。

（2）税源：即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。

（3）税目：即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

（4）计税依据（或课税标准）：指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。

主要的计税依据：计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。

要素

内容

税率

税率：指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。

应征税额=课税对象×税率。

（1）比例税率

指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。

包括：单一比例税率和差别比例税率（产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率）

（2）定额税率

（固定税额）按课税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。以绝对金额表示，一般适用于从量计征的税种。

（3）累进（退）税率

全额累进税率：对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。

超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。

要素

内容

纳税环节

在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。

纳税期限

指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

减税和免税

减税和免税：指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

①减税：指对应纳税额少征一部分税款；

②免税：指对应纳税额全部免征。

违章处理

指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。税收强制性特征的体现。

纳税地点

指纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地不一致。