增值税

一、消费税的定义和特点

消费税是指对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税。

广义上看，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。但从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。

消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。

消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入、体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。

我国现行消费税的特点：

①征收范围具有选择性。

我国消费税在征收范围上根据产业政策与消费政策仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。

②一般情况下，征税环节具有单一性。

主要在生产销售和进口环节上征收。

③平均税率水平较高且税负差异较大。

消费税的平均税率水平比较高，并且不同征税项目的税负差异较大。如乘用车按排气量大小划分，最低税率为 1%，最高税率为40%。

④计税方法具有灵活性。

消费税计税时既采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的计税方法，也采用对消费品规定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的计税方法。对卷烟、白酒还采用了从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。

二、征税范围和纳税人

三、税目和税率

 

五、征收管理

消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

1.纳税期限。

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

2.纳税地点

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

所谓“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一个国家海关法全面实施的领域。

通常情况下，一国关境与国境是一致的，关境即国境。 但由于自由港、自由贸易区或关税同盟的存在，关境与国境有时不完全一致。

一、征税对象

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

①货物是指贸易性商品；

②物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。

（1）进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。

（2）进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。

①对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；

②对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；

③对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；

④以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

三、征税范围

中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照《中华人民共和国关税法》的规定征收进出口关税。

四、税率

①进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。

②出口关税设置出口税率。

对实行关税配额管理的进出口货物，设置关税配额税率。

对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

五、关税完税价格和应纳税额的计算

1.关税完税价格。

关税完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。

进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。

2.应纳税额的计算

项目	具体内容
①从价税应纳税额的计算	从价税是一种最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。 目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。 其计算公式为： 关税税额 =应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率
②从量税应纳税额的计算	从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。 其计算公式为： 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额
③复合税应纳税额的计算	从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。 其计算公式为： 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额

六、征收管理

1.关税的缴纳。

进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。

纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。为方便纳税人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。

关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

②强制征收。

如纳税人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

强制扣缴即海关书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。

变价抵缴即海关将纳税人的应税货物依法变卖，或者扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。

3.关税的退还。

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税)退还给原纳税人的一种行政行为。

海关发现多征税款的，应当及时出具税额确认书通知纳税人。需要退还税款的，纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续。

纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。

4.关税的补征和追征。

（1）补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。

根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。

①由于纳税人违反规定造成短征关税的，称为追征；

②非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。

（2）进出口货物放行后，海关发现少征税款的，应当自缴纳税款之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款；海关发现漏征税款的，应当自货物放行之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款。

（3）因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征税款的，海关应当自缴纳税款之日起3年内追征税款；因纳税人、扣缴义务人违反规定造成漏征税款的，海关应当自货物放行之日起3年内追征税款。

海关除依法追征税款外，还应当自缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违反规定行为之日止，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

（4）因纳税人、扣缴义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税人、扣缴义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并且自应缴纳税款之日起至海关发现违反规定行为之日止，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

应缴纳税款之日，是指纳税人、扣缴义务人违反规定行为发生之日；该行为发生之日不能确定的，应当以海关发现该行为之日作为应缴纳税款日。

海关监管货物‌简单说就是进出境时还没办完手续、得由海关盯着的货物。只要还没结关放行，都得接受海关监管。‌‌

（5）海关补征或者追征税款，应当出具税额确认书。纳税人、扣缴义务人应当自收到税额确认书之日起15日内缴纳税款。纳税人、扣缴义务人未在规定期限内补缴税款的，自规定期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

按照允许扣税的范围，国际上一般将增值税分为三种类型：

增值税的计税方法

项目	具体内容
1.一般纳税人	一般纳税人缴纳增值税采取扣税法，应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额。 销项税额=销售额×适用税率 进项税额为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
2.小规模纳税人	不实行扣税法，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率
3.进口货物	应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×税率

1.纳税义务发生时间

①发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

②发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。

③进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。

④增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。

2.计税期间

增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期间的，自次月1日起15日内申报纳税。纳税人以10日或者15日为一个计税期间的，应当自期满之日起5日内预缴税款。法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。

扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照上述规定执行。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

3.纳税地点

①有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

②无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

③自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

④进口货物的纳税人，应当向报关地海关申报纳税。

⑤扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

4.发票管理

纳税人应当依法开具和使用增值税发票。

增值税发票包括纸质发票和电子发票。

电子发票与纸质发票具有同等法律效力。

纳税人发生应税交易，应当向购买方开具发票。

有下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

①应税交易的购买方为自然人；

②应税交易免征增值税；

③国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

征税范围和纳税人

税目和税率

消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

1.纳税期限。

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

2.纳税地点

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

①货物是指贸易性商品；

②物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。

中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照《中华人民共和国关税法》的规定征收进出口关税。

①进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。

②出口关税设置出口税率。

对实行关税配额管理的进出口货物，设置关税配额税率。

对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

1.关税完税价格。

关税完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。

进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。

1.关税的缴纳。

进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。

纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。为方便纳税人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。

关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

②强制征收。

如纳税人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

强制扣缴即海关书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。

变价抵缴即海关将纳税人的应税货物依法变卖，或者扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。

3.关税的退还。

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税)退还给原纳税人的一种行政行为。

海关发现多征税款的，应当及时出具税额确认书通知纳税人。需要退还税款的，纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续。

纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。

4.关税的补征和追征。

（1）补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。

根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。

①由于纳税人违反规定造成短征关税的，称为追征；

②非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。

（2）进出口货物放行后，海关发现少征税款的，应当自缴纳税款之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款；海关发现漏征税款的，应当自货物放行之日起3年内，向纳税人、扣缴义务人补征税款。

（3）因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征税款的，海关应当自缴纳税款之日起3年内追征税款；因纳税人、扣缴义务人违反规定造成漏征税款的，海关应当自货物放行之日起3年内追征税款。

海关除依法追征税款外，还应当自缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违反规定行为之日止，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

（4）因纳税人、扣缴义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税人、扣缴义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并且自应缴纳税款之日起至海关发现违反规定行为之日止，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

应缴纳税款之日，是指纳税人、扣缴义务人违反规定行为发生之日；该行为发生之日不能确定的，应当以海关发现该行为之日作为应缴纳税款日。

海关监管货物‌简单说就是进出境时还没办完手续、得由海关盯着的货物。只要还没结关放行，都得接受海关监管。‌‌

（5）海关补征或者追征税款，应当出具税额确认书。纳税人、扣缴义务人应当自收到税额确认书之日起15日内缴纳税款。纳税人、扣缴义务人未在规定期限内补缴税款的，自规定期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

1.增值税的含义

增值税是对在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人就其取得的增值额作为征税对象而征收的一种税。

增值税虽属于货物和劳务税，但特殊的征税方式又使其具有自身的特点和优点。

2.增值税的特点

①不重复征税，具有中性税收的特征；

②逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；

③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

3.增值税的优点，具体体现在以下几个方面：

①能够平衡税负，促进公平竞争；

②既便于对出口商品退税，又可以避免对进口商品征税不足；

③在组织财政收入上具有稳定性和及时性；

④在税收征管上可以互相制约，交叉审计。

目前，增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

消费税是指对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税。

广义上看，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。但从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。

消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。

消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入、体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。

我国现行消费税的特点：

①征收范围具有选择性。

我国消费税在征收范围上根据产业政策与消费政策仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。

②一般情况下，征税环节具有单一性。

主要在生产销售和进口环节上征收。

③平均税率水平较高且税负差异较大。

消费税的平均税率水平比较高，并且不同征税项目的税负差异较大。如乘用车按排气量大小划分，最低税率为 1%，最高税率为40%。

④计税方法具有灵活性。

消费税计税时既采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的计税方法，也采用对消费品规定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的计税方法。对卷烟、白酒还采用了从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。