增值税

（一）消费税的含义

1.消费税是指对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税。

（1）广义上看，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。

（2）从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。

2.消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。

（二）我国现行消费税的特点

1.征收范围具有选择性。

在征收范围上仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。

2.一般情况下，征税环节具有单一性，主要在生产销售和进口环节上征收。

3.平均税率水平比较高且税负差异大。如小汽车按排气量大小划分，最低税率为1%，最高税率为40%。

4.计税方法具有灵活性。

（1）既采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的计税方法；

（2）也采用对消费品规定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的计税方法。

（3）对卷烟、白酒还采用了从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。

（三）征税范围和纳税人

（四）税目和税率

• 2021年单选题

• 2018年多选题

1.税目（15类）

（1）男士更喜欢（7类）：烟、酒；摩托车、小汽车、游艇、成品油；鞭炮焰火。

（2）女士更喜欢（4类）：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具。

（3）影响资源环境（4类）：木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。

2.税率

（1）采用比例税率和定额税率两种基本形式。

（2）大多数应税消费品采用1%至56%的比例税率；

（3）啤酒、黄酒和成品油适用定额税率；

（4）白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

（五）计税方法

（一）关税的含义

（二）征税对象

1.关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

2.货物是指贸易性商品。

3.物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

（三）纳税人

1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。

2.进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。

3.进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。

（1）对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；

（2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；

（3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；

（4）以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

（四）税率

（五）关税完税价格和应纳税额的计算

1.关税完税价格

（1）关税完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。

（2）进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

（3）成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。

2.应纳税额的计算

（1）从价税——最常用

①目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。

②它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。

（2）从量税

①从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。

②我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额。

（3）复合税（又称混合税）

①复合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量的变化而变化，征收时两种税率合并计征。

②它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征方法。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率＋应税进（出）口货物数量×单位货物税额。

（六）征收管理

1.关税的缴纳

（1）纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。

（2）关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

2.关税的强制执行

（1）纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。

（2）《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税人强制执行的权利。

（3）强制措施

3.关税的退还

4.关税的补征和追征

（1）补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。

（2）根据短征关税的原因分类

①追征：由于纳税人违反海关规定造成短征关税。

②补征：非因纳税人违反海关规定造成短征关税。

【提示】区分追征和补征的目的，是区别不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。

（3）征收时效

(1) 纳税义务发生时间

①纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；

②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；

③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

(2) 纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度

(3) 纳税地点：

①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

②固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

③ 非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款；

④ 进口货物，应当向报关地海关申报纳税；

⑤ 扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

(4) 发票管理

1.税目（15类）

（1）男士更喜欢（7类）：烟、酒；摩托车、小汽车、游艇、成品油；鞭炮焰火。

（2）女士更喜欢（4类）：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具。

（3）影响资源环境（4类）：木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。

2.税率

（1）采用比例税率和定额税率两种基本形式。

（2）大多数应税消费品采用1%至56%的比例税率；

（3）啤酒、黄酒和成品油适用定额税率；

（4）白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

计税方法

1.消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。

2.个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

3.纳税期限

（1）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

（2）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（3）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

（4）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

（5）纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

【提示】上述（1）至（5），与增值税的纳税期限相同。

4.纳税地点

（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。

（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

（一）关税的含义

（二）征税对象

1.关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

2.货物是指贸易性商品。

3.物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

3.进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。

（1）对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；

（2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；

（3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；

（4）以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

关税完税价格和应纳税额的计算

1.关税完税价格

（1）关税完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。

（2）进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

（3）成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。

2.应纳税额的计算

（1）从价税——最常用

①目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。

②它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。

（2）从量税

①从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。

②我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额。

（3）复合税（又称混合税）

①复合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量的变化而变化，征收时两种税率合并计征。

②它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征方法。

③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率＋应税进（出）口货物数量×单位货物税额。

1.关税的缴纳

（1）纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。

（2）关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

2.关税的强制执行

（1）纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。

（2）《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税人强制执行的权利。

（3）强制措施

3.关税的退还

4.关税的补征和追征

（1）补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。

（2）根据短征关税的原因分类

①追征：由于纳税人违反海关规定造成短征关税。

②补征：非因纳税人违反海关规定造成短征关税。

【提示】区分追征和补征的目的，是区别不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。

（3）征收时效

（一）消费税的含义

1.消费税是指对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税。

（1）广义上看，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。

（2）从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。

2.消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。

（二）我国现行消费税的特点

1.征收范围具有选择性。

在征收范围上仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。

2.一般情况下，征税环节具有单一性，主要在生产销售和进口环节上征收。

3.平均税率水平比较高且税负差异大。如小汽车按排气量大小划分，最低税率为1%，最高税率为40%。

4.计税方法具有灵活性。

（1）既采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的计税方法；

（2）也采用对消费品规定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的计税方法。

（3）对卷烟、白酒还采用了从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。