二、采购与付款循环的实质性程序
1．采购与付款交易的实质性分析程序
(1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。
(2)将实际毛利与以前年度和预算相比较。若以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。
(3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。
(4)检查常规账户和付款。(租金、电话费、电费，这些费用是日常发生的，通常按月支付)
(5)检查异常项目的采购。(大额采购；从不经常发生交易的供应商处采购；未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购)
(6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。
2．截止测试
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为应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，下列关于注册会计师采取的应对措施，说法错误的有（）。
A、询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试
B、询问、检查授权批准和授权越权的文件
C、询问检查文件，以证实对未执行订购单的跟进情况
D、询问和检查打印文件并重新执行截止程序
【正确答案】BCD
【答案解析】题目要求的是为了应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，此时与金额相关的应对措施是询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试。
对控制目标——所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括（）。
A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额
C、从订货单、验收单追查至采购明细账
D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C实现的完整性目标。
下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。
A、重大错报风险评估为高
B、实质性分析程序显示出未预期的趋势
C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析
D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额
【正确答案】ABCD
【答案解析】除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出具审计报告。
