资料四：
A注册会计师在审计工作工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：
| 存货 | 实质性程序的测试目标 | 实施情况及结果 |
| （1） | 测试应收票据的完整性 | 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记薄的记录，结果满意 |
| （2） | 测试应收账款的存在 | 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 |
| （3） | 测试期末存货跌价准备的准确性和完整性 | A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 |
| （4） | 检查关键管理人员薪酬的准确性 | A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 |
资料五：
重大事项处理情况：
(1)在2013年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通无法解决，该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A公司不影响报表金额，同意上述做法。
要求一
根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。
【参考答案】
事项1存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
事项2存在重大错报风险，乙分厂于2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/准确性。
事项3存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间不予转回，所以这里可能影响无形资产/计价和分摊、资产减值损失/完整性。
事项5，不存在重大错报风险。
要求二
根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
第一个不恰当，还应测试一般控制。
第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加25个样本。
第三个恰当。
第四个恰当。
要求三
根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
【参考答案】
(1)不恰当，注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记薄就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。
(2)不恰当，全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。
(3)不恰当，仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。
(4)恰当。
要求四 根据资料无，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。
【参考答案】
不恰当，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。
恰当。
不恰当，披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。
