2014年注册会计师考试会计预习第二十五章知识点

　　知识点：内部债权债务的合并处理
　　一、内部债权债务抵消概述
　　在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。
　　发生在母公司与子公司、子公司相互之间的上述项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。
　　但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵消。抵消分录：
　　借：应付账款等
　　贷：应收账款等
　　二、内部应收账款及其坏帐准备的抵消——初次编制合并财务报表时应收应付款项的抵消处理
　　在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。内部应收账款计提的坏账准备抵消时，抵消分录为：
　　借：应收账款
　　贷：资产减值损失
　　三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的抵消处理：
　　在连续编制合并财务报表进行抵消处理时：
　　首先，将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的金额：
　　借：应付账款
　　贷：应收账款
　　其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的内部应收账款计提的坏账准备的金额：
　　借：应收账款
　　贷：年初未分配利润
　　再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额：
　　借：应收账款
　　贷：资产减值损失
　　或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，做相反分录。
　　在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵消，以调整期初未分配利润的金额。然后，计算确定本期内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额，并将其增减变动的金额予以抵消。其抵消分录与第二期编制的抵消分录相同。

指南:2014注会计报名时间/条件 考试科目 科目搭配 考试教材 薪资待遇 通过率 过关秘籍

热点:2014年注册会计师考试章节练习题下载 选择题强化练习下载 2014注册会计师考试大纲