2014年注册会计师考试《会计》第一章讲义及习题

　　二、会计信息质量要求(★)
　　会计信息质量要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
　　【提示】对于财务会计信息质量要求，在复习中，要特别注意可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性要求的运用。其主要内容或应用实例列示如下：
　　①可比性要求：所有上市公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则(横向可比)；企业的会计政策、会计估计等，一经确定不得随意变更(纵向可比)。
　　②实质重于形式要求：附追索权的应收票据贴现、融资租入资产、具有融资性质的分期付款购入资产、售后回购方式销售商品、售后租回方式销售商品、商业实质的判断、非货币性资产交换的会计处理、长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断、合并财务报表的编制、关联方关系的认定。
　　【例题·多选题】东方股份有限公司2010年11月销售商品－批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在－次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此东方股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求包括()。
　　A．实质重于形式
　　B．重要性
　　C．谨慎性
　　D．相关性
　　【答案】AC
　　【解析】选项A，从法律形式看，东方股份有限公司已开具增值税专用发票，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入，但从经济实质看，对方企业在－次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，所以，东方股份有限公司本月不确认收入，符合实质重于形式要求；选项C，东方股份有限公司不确认收入保持了应有的谨慎，不高估收益，符合谨慎性要求。

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