一、无形资产的相关概念(★)
1．无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其在满足以下两个条件时予以确认：
(1)与该资产相关的经济利益很可能流人企业
(2)该资产的成本能够可靠地计量
2．无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。其中土地使用权的核算较为复杂，可以结合以下表格来理解。
| 取得途径 | 核算方法 |
| 外购 | 其成本包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 |
| 投资者投入 | 其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 ◆在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积 |
| 非货币性资产交换、债务重组、政府补助取得 | 应分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定 |
| 企业合并中取得 | 同－控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同－控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础非同－控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 ◆企业合并形成的商誉不是无形资产 |
【例题·单选题】下列有关土地使用权的会计处理中，不正确的是()。
A．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应作为企业的存货
B．－般企业以出让方式取得准备增值后转让的土地使用权确认为存货
C．非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
D．房地产开发企业外购土地使用权及建筑物的价款难以在建筑物和土地使用权之间进行分配时全部作为固定资产核算
【答案】B
【解析】选项B，－般企业持有的以备增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算。
【例题·单选题】2012年1月1日，嘉禾股份有限公司(以下简称“嘉禾公司”)以出让方式取得－宗土地使用权，同时与国土局签订了《土地使用权出让协议》。协议约定：该项土地使用权总价款6000万元，使用年限为50年，总价款于协议签订日以银行存款转账支付。2012年1月20日，嘉禾公司在该土地上自行建造厂房，建造过程中，领用工程物资5000万元，支付工程人员工资费用5000万元，另发生其他相关费用4000万元(假定均符合资本化条件)。2012年12月31日，该厂房已经完工并达到预定可使用状态。假定该厂房的使用年限为40年。则下列会计处理中，不正确的是()。
A．厂房的初始入账金额为14120万元
B．厂房建造完成时土地使用权的剩余价值为5880万元
C．厂房建造过程中土地使用权不摊销
D．土地使用权和厂房应该分别作为无形资产和固定资产核算
【答案】C
【解析】购买的土地使用权用于建造自用、自营项目的，项目建造期间土地使用权的摊销金额记入“在建工程”科目。
关于无形资产的初始计量，下列说法中错误的有（ ）。
A、外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B、购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应该按照购买价款的现值为基础确定无形资产的成本
C、通过政府补助取得的无形资产，应当按照名义金额计量
D、同一项无形资产在达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出，当资本化时点开始之后应进行调整
E、投资者投入的无形资产成本，按照合同或协议价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
【正确答案】CD
【答案解析】选项C，通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量；选项D，以前期间已经费用化的支出不再进行调整。
