2014年注册会计师考试《会计》第十四章讲义及习题

　　二、商业实质的判断及非货币性资产交换的计量原则(★)
　　(一)商业实质的判断
　　符合下列条件之－的，视为具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；
　　(2)换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
　　【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
　　(二)非货币性资产交换的计量原则
　　非货币性资产交换在同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费之和作为换入资产成本，否则应当按照账面价值和应支付的相关税费之和作为换入资产成本：
　　(1)该项交换具有商业实质；
　　(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
　　三、非货币性资产交换的会计处理
　　(－)以公允价值计量的会计处理(★★)
　　非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产视同处置，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；为换人资产支付的相关税费计入换入资产的成本；为换出资产支付的相关税费计入当期损益。
　　换入资产的成本＝换出资产的公允价值+支付的补价(或－收到的补价)+应支付的相关税费

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