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资产类别 |
会计处理 |
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换出存货时——作为销售处理，确认收人，结转成本 |
借：库存商品等(换人资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：主营业务收入(其他业务收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) (涉及补价的，借或贷银行存款等，下同)结转成本的分录略 |
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换出固定资产、无形资产时－－公允价值与账面价值的差额计入营业外收支 |
固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略 借：库存商品等(换入资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理 无形资产 应交税费——应交增值税(销项税额)(生产经营用动产) ——应交营业税(不动产或无形资产) 营业外收入(或借记营业外支出)(差额) |
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换出长期股权投资、金融资产时——公允价值与账面价值的差额计入投资收益 |
借：库存商品等(换人资产的人账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益(差额，或借记) 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益(或做相反分录) |
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换出投资性房地产时——确认收入、结转成本 |
确认收人 借：库存商品等(换人资产的人账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：其他业务收人 结转成本 换出前采用公允价值模式计量的换出前采用成本模式计量的 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧(摊销)等 ——公允价值变动(或借)贷：投资性房地产 借：资本公积——其他资本公积借：营业税金及附加 公允价值变动损益贷：应交税费——应交营业税 贷：其他业务成本 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 |
A．20万元
B．14万元
C．19万元
D．42．5万元
【答案】B
【解析】交换日专利技术的账面价值＝600×(1—2／5)×(1—2／5)＝216(万元)，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额＝230—216＝14(万元)。甲公司的会计处理为：
借：固定资产255
应交税费——应交增值税(进项税额)42．5
累计摊销384
贷：无形资产600
营业外收入——处置非流动资产利得14
银行存款67．5
(一)以账面价值计量的会计处理(★)
1．非货币性资产交换以账面价值计量时，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
2．换出资产直接按照账面价值结转，其公允价值(如果有)与账面价值的差额不作处理。为换出资产支付的各项税费(包括增值税、营业税)会倒挤进入换入资产的成本中。换人资产的成本计算如下：换入资产的成本＝换出资产的账面价值+支付的补价(或－收到的补价)+换出资产的销项税额+为换入、换出资产支付的相关税费－换入资产的进项税额
(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理(★★)
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分类 |
处理 | |
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具有 商业 实质 |
换出、换入资产的公允价值均能够可靠计量 |
以换出资产的公允价值为基础确定换人资产的总成本(除非有确凿证据表明换人资产的公允价值更可靠)， 某项换人资产的成本＝换入资产的成本总额×该项换人资产公允价值／各项换人资产公允价值总额 |
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换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量 |
以换人资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本，某项换入资产的成本＝换人资产的成本总额×该项换人资产公允价值／各项换入资产公允价值总额 | |
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换出资产的公允价值能可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量 |
以换出资产的公允价值为基础确定换人资产的总成本， 某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×该项换入资产账面价值／各项换入资产账面价值总额 | |
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不具有商业实质或换人、换出资产的公允价值均不能可靠计量 |
以换出资产账面价值总额为基础确定换人资产的总成本， 某项换入资产的成本＝换人资产的成本总额×该项换入资产原账面价值／各项换入资产原账面价值总额 | |
【例题·计算题】甲公司以－项长期股权投资与乙公司交换－台生产设备和－项无形资产。甲公司的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备60万元，公允价值为380万元。乙公司的设备原价为160万元，累计折旧为80万元，公允价值为100万元；无形资产账面价值为340万元，公允价值为300万元，甲公司支付给乙公司银行存款37万元(其中包括双方资产的公允价值之差20万元、生产设备的增值税进项税额17万元)。假定甲、乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17％。假定不考虑其他因素，该交易具有商业实质。
要求：
(1)计算甲公司换入各项资产的入账价值。
(2)编制甲公司的有关会计分录。
【答案】
(1)支付补价20万元占换出资产公允价值与支付补价之和400万元的比例小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝380+20＝400(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝100／(100+300)×100％＝25％
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝300／(100+300)×100％＝75％
则换入设备的入账价值＝400×25％＝100(万元)
换入无形资产的入账价值＝400×75％＝300(万元)
(2)甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产－设备100
应交税费－应交增值税(进项税额)17
无形资产300
长期股权投资减值准备60
投资收益60
贷：长期股权投资500
银行存款37
本章小结：
本章难度不是很大，从历年考试出题角度来讲，主要考查以公允价值计量的非货币性产交换的会计处理。在学习本章内容时－定要把握好公允价值和账面价值两种计量模式下的增值税处理，注意区分为换入资产发生的相关税费和为换出资产发生相关税费的处理，同时要注意补价和银行存款的概念，补价为交易双方不合税公允价值的差额，而交易过程中实际支付的银行存款则为补价与增值税综合考虑后的金额。对于本章可以通过做－些典型例题来掌握不同模式下的处理，掌握基本处理原则和思路之后，对于本章所涉及的题目就可以灵活应对了。
