二、外币交易的会计处理(★★)
(－)外币交易发生日的处理
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项目 |
会计处理 | ||
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外币兑换业务 |
卖出外币 |
借：银行存款——人民币(外币金额×银行买人价) 财务费用(差额) 贷：银行存款——××外币(外币金额×即期汇率) |
谨记此处银行不会吃亏，所以财务费用必在借方 |
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买人外币 |
借：银行存款——××外币(外币金额×即期汇率) 财务费用(差额) 贷：银行存款——人民币(外币金额×银行卖出价) | ||
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接受外币 资本投资 |
应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 | ||
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其他 |
采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 | ||
【提示】买入价还是卖出价是针对银行等金融机构而言的。
(二)外币货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理
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项目 |
会计处理 |
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资产负债表日 |
外币货币性项耳期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－(期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币－本期减少的记账本位币) ◆汇兑差额通常计人财务费用，满足资本化条件的外币借款本金或利息的汇兑差额计入在建工程等资产项目 ◆对资产项目而言，大于零表示汇兑收益，小于零表示汇兑损失。负债项目相反 |
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结算日 |
按照账面余额结转结算项目，与用即期汇率或近似汇率计算的银行存款记账本位币差额作为汇兑损益 |
【链接】本章的货币性资产和非货币性资产的概念与第十四章的基本－致，要注意前后章节知识点的联系。
(三)外币非货币性项目资产负债表日的处理
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项目 |
会计处理 |
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以历史成本计量的 |
按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，小产生汇兑差额 |
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以成本与可变现净值孰低计量的存货 |
可变现净值以外币确定，以资产负债表日汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值以及减值金额 |
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以公允价值计量的 |
采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额．与账面价值的差额做如下处理： (1)交易性金融资产，计人当期损益(公允价值变动损益)； (2)可供出售金融资产若为非货币性项目(权益类)，计人资本公积； (3)可供出售金融资产若为货币性项目(债券类)，差额分为两部分，汇兑差额计入财务费用，公允价值变动计入资本公积 |
(2)以公允价值计量的外币金融资产的核算需要区别掌握。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币。20×9年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股普通股作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6．7元人民币，款项已经支付。20×9年1 2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为1美元＝6．8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币( )。
A．8800元
B．6700元
C．6800元
D．10000元
【答案】A
【解析】交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应－并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2．1×10000×6．8—2×10000×6．7＝8800(元)
