第十九章 所得税
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】D
【答案解析】选项D，使用寿命不确定的固定资产计提的减值准备比税法计提的折旧大的时候，就产生递延所得税资产了，所以选项D不正确。
2、【正确答案】D
【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融资产的账面价值＝180万元，计税基础＝200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝200－180＝20万元；甲公司20×7年末可供出售金融资产的账面价值＝210万元，计税基础＝200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额＝210－200＝10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。
3、【正确答案】D
【答案解析】在合并报表中，该批存货的账面价值是200万元，计税基础是300万元，所以应确认递延所得税资产的金额＝（300－200）×25%＝25（万元）。
4、
<1>、【正确答案】B
【答案解析】账面价值＝850万元；计税基础＝750－750÷20×6＝525（万元）；应纳税暂时性差异余额＝850－525＝325（万元）；2011年末“递延所得税负债”余额＝325×25%＝81.25（万元）；2011年末“递延所得税负债”发生额＝81.25－84.375＝－3.125（万元），为递延所得税收益，所以选项B错误；2011年应交所得税＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（万元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（万元）；2011年所得税费用＝253.125－3.125＝250（万元）。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】账面价值＝900万元；计税基础＝750－750÷20×5＝562.5（万元）；应纳税暂时性差异＝900－562.5＝337.5（万元）；2010年末“递延所得税负债”余额＝337.5×25%＝84.375（万元）；2010年末“递延所得税负债”发生额＝84.375－0＝84.375（万元）；2010年应交所得税＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（万元）；2010年所得税费用＝165.625＋84.375＝250（万元），所以选项C错误。
5、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】事项（3）形成应纳税暂时性差异，事项（4）和事项（5）形成非暂时性差异。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】应交所得税＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（万元），递延所得税费用＝50×25%－200×25%＝－37.5（万元）。
6、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】2010年末：账面价值＝500-500/5＝400（万元）；计税基础＝500-500×40%=300（万元）；应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。2011年末：账面价值＝500-500/5×2＝300（万元）；计税基础＝300-300×40%＝180（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元）；递延所得税负债发生额＝30-25＝5（万元）。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】2012年末计提减值准备＝（500-500/5×3）-90=110（万元）；账面价值=90（万元）；计税基础＝180-180×40%＝108（万元）；累计产生可抵扣暂时性差异18万元；递延所得税资产余额＝18×25%＝4.5（万元）；本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额＝-30（万元）、递延所得税资产发生额＝4.5（万元）；递延所得税收益为34.5万元；应交所得税＝（1000+120+18）×25%=284.5（万元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（万元）；所得税费用=284.5-34.5=250（万元）。
7、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】2010年末：账面价值＝500-500/5＝400（万元）；计税基础＝500-500×40%=300（万元）；应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。2011年末：账面价值＝500-500/5×2＝300（万元）；计税基础＝300-300×40%＝180（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元）；递延所得税负债发生额＝30-25＝5（万元）。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】2012年末计提减值准备＝（500-500/5×3）-90=110（万元）；账面价值=90（万元）；计税基础＝180-180×40%＝108（万元）；累计产生可抵扣暂时性差异18万元；递延所得税资产余额＝18×25%＝4.5（万元）；本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额＝-30（万元）、递延所得税资产发生额＝4.5（万元）；递延所得税收益为34.5万元；应交所得税＝（1000+120+18）×25%=284.5（万元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（万元）；所得税费用=284.5-34.5=250（万元）。
8、
<1>、【正确答案】B
【答案解析】账面价值＝850万元；计税基础＝750－750÷20×6＝525（万元）；应纳税暂时性差异余额＝850－525＝325（万元）；2011年末“递延所得税负债”余额＝325×25%＝81.25（万元）；2011年末“递延所得税负债”发生额＝81.25－84.375＝－3.125（万元），为递延所得税收益，所以选项B错误；2011年应交所得税＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（万元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（万元）；2011年所得税费用＝253.125－3.125＝250（万元）。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】账面价值＝900万元；计税基础＝750－750÷20×5＝562.5（万元）；应纳税暂时性差异＝900－562.5＝337.5（万元）；2010年末“递延所得税负债”余额＝337.5×25%＝84.375（万元）；2010年末“递延所得税负债”发生额＝84.375－0＝84.375（万元）；2010年应交所得税＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（万元）；2010年所得税费用＝165.625＋84.375＝250（万元），所以选项C错误。
9、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】递延所得税负债发生额＝500×25%－30＝95（万元），递延所得税资产发生额＝100×25%－13.5＝11.5（万元）。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】应交所得税＝[1000－（500-200）＋（100-90）]×15%＝106.5（万元）；递延所得税费用＝95－11.5＝83.5（万元），所得税费用＝106.5＋83.5＝190（万元）。选项C不正确。
10、
<1>、【正确答案】B
【答案解析】选项B，2010年末递延所得税收益为250万元。分析：应计提的存货跌价准备＝5000－4000＝1000（万元）。可抵扣暂时性差异＝5000－4000＝1000（万元）；2010年末递延所得税资产发生额＝250－0＝250（万元）；2010年应交所得税＝（1000＋1000）×25%＝500（万元）；2010年所得税费用＝500－250＝250（万元）。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】选项D，所得税费用为250万元。计算过程：应计提的存货跌价准备＝（5000－3500）－1000＝500（万元）。账面价值＝5000－1000－500＝3500（万元）；计税基础＝5000万元；可抵扣暂时性差异累计额＝5000－3500＝1500（万元）；2011年末“递延所得税资产”余额＝1500×25%＝375（万元）；2011年末“递延所得税资产”发生额＝375－250＝125（万元）；2011年应交所得税＝（1000＋500）×25%＝375（万元）；2011年所得税费用＝375－125＝250（万元）。
11、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】选项AB，当期所得税为470万元，递延所得税资产的发生额＝25/25%×（15%－25%）＝－10（万元）（贷方发生额），利润表确认的所得税费用为480（470+10）万元。选项C，递延所得税负债发生额＝20×15%＝3（万元）；选项D，资产负债表确认的资本公积=20×（1-15%）=17（万元）。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】应交所得税＝（2000－120）×25%＝470（万元）。
二、多项选择题
1、【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额
2、【正确答案】CD
【答案解析】选项A，因可供出售金融资产确认的递延所得税资产计入资本公积，不影响所得税费用；选项B，因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少递延所得税费用。
3、【正确答案】BDE
【答案解析】选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整；选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。
4、【正确答案】ABCE
5、【正确答案】BD
【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；
2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。
6、
<1>、【正确答案】ABCDE
【答案解析】应交所得税＝[1000+（1）4-（3）10+（5）10-（6）50-（8）400-（9）6-（10）90]×25%＝114.5（万元）；递延所得税资产＝（5）10×25%＝2.5（万元）；递延所得税负债＝[（6）50+（11）100]×25%＝37.5（万元）；递延所得税费用＝-2.5+50×25%＝10（万元）；确认资本公积＝100×25%=25（万元）。
<2>、【正确答案】ABCDE
<3>、【正确答案】AB
<4>、【正确答案】AB
<5>、【正确答案】AB
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