A.资产的账面价值大于计税基础
B.资产的账面价值小于计税基础
C.负债的账面价值大于计税基础
D.负债的账面价值小于计税基础
E.企业发生亏损
【正确答案】AD
【答案解析】资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。企业发生亏损，税法上规定可以在未来期间抵税，所以产生可抵扣暂时性差异。注意：可抵扣、可抵扣是未来期间可以抵扣，现在要纳税；应纳税、应纳税是现在不纳税，以后纳税。
27.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
A.108
B.126
C.198
D.175
【正确答案】D
【答案解析】关于本题有两种解题思路：一种是按照期初余额＋本期发生额＝期末余额；一种是直接按照期末余额计算。
第一种：
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；
负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6600－6000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（万元）；
第二种：
2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100）]×25％＝175（万元）。
从上面两种计算方法看，第二种比较简单，其实计算的道理很简单。在学基础会计时，有一个公式就是：
期初余额＋本期发生额＝期末余额，然后将这个公式灵活运用，计算所得税是很简单的。
【延伸】
如果计算的是递延所的税的发生额，比照下面的解析掌握：
一般情况下计算递延所得税发生额有两种：一种是直接根据期末余额减去期初余额计算发生额；另一种是根据本期税率的变动额和该项资产或负债产生的暂时性差异的发生额确定。
比如：06年末甲公司购入一项固定资产，其原值是100万元，按照5年计提折旧，没有净残值。税法上按照4年计提折旧，也无净残值。所得税税率是33％。
计算固定资产在07年产生的暂时性差异：
账面价值是：100－100/5＝80（万元）
计税基础是：100－100/4＝75（万元）
这时，资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，即递延所得税负债。5×33％＝1.65（万元）
在计算08年的递延所得税的时候，应该是：（假设这里的所得税税率是25％）
账面价值为：100－100/5×2＝60（万元）
计税基础是：100－100/4×2＝50（万元）
这时产生的暂时性差异是：10万元，递延所得税负债为：10×25％＝2.5（万元），这计算的是期末递延所得税的余额。本期发生是：2.5－1.65＝0.85（万元）
另一种计算方法是：调整所得税税率变动的影响：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（万元），本期应该计提的折旧产生的差异是5，所以5×25％＝1.25（万元），所以本期总的发生额是：1.25－0.4＝0.85（万元）
因为本题条件比较全，可以适用这两种方法，但是有些题目可能只适用其中一种。
28.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.36
B.54
C.126
D.109
【正确答案】D
【答案解析】2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100）]×25％＝175（万元）。2008年应确认的递延所得税收益＝175－66＝109（万元）。
29.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为33％。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A.借：递延所得税负债 57
贷：所得税费用 57
B.借：递延所得税负债 54
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 87
C.借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
D.借：所得税费用 33
递延所得税资产 33
贷：递延所得税负债 66
【正确答案】C
【答案解析】2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6000－5800）×33％＝66（万元）
2008年应确认递延所得税负债的金额＝66－90＝－24（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产：100×33％＝33（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
30.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。
A.企业自行研究开发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.采用公允价值模式计量的投资性房地产
【正确答案】AC
【答案解析】选项A根据新教材的规定对于内部研发形成的无形资产不确认有关暂时性差异的所得税影响；选项C，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
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