四、综合题
1、A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。
（1）2015年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司准备近期内出售。
①划分为交易性金融资产。
②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元）
③会计分录
借：交易性金融资产——成本 2 500
投资收益 6
应收股利 20
贷：银行存款 2 526
（2）2015年11月10日，收到上述现金股利；
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2015年12月31日，该股票每股市价为28元；
公允价值变动＝100×28－2 500＝300（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（4）2016年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利；
借：应收股利 （100×0.3）30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（5）2016年12月31日，该股票每股市价为26元；
公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）
借：公允价值变动损益 200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
（6）2017年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。
分析：明细科目为①成本＝2 500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）
借：银行存款 （100×30－8）2 992
公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 100
投资收益 492
2、甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9 115万元，同时保留以下权利：（1）收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以9 000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5%的超额利差的公允价值为40万元。
分析及会计处理：
通俗来讲，信贷资产证券化银行将贷款委托给信托机构，信托机构将该贷款进行包装，发行证券。
信贷资产证券化，实际上把9000万元出售给了信托机构收取现金。这笔贷款的利率是10%，当然利息是归信托机构所有了。但是由于合同规定，如果发生违约，首先从银行保留的1000万元中扣除，也就是说银行设立了次级权益，承担了较大的风险，所以要分享那9000万元中0.5%的利息收入。
超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有。
（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到9 115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090（10 100×90%）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元（9 115－9 090）。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元，则继续涉入形成的资产1 000万元；另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。两项合计为1 040万元。
因继续涉入而确认负债的金额，一部分是上述两项合计为1 040万元，另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元，三项合计为1 065万元。
据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：
该组贷款的公允价值为10 100万元；该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元。
借：存放中央银行款项（10 100×90%）9 090
贷：贷款 （10 000×90%）9 000
其他业务收入 90
借：存放中央银行款项 （9 115－9 090）25
继续涉入资产 （1 000＋40）1 040
贷：继续涉入负债 1 065
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