2017年注册会计师考试《会计》第八章章节题

三、计算分析题

1、甲公司和乙公司同为A公司的子公司。2016年3月6日甲公司与A公司签订合同，以银行存款1 000万元、一宗土地使用权和定向增发自身权益工具作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2016年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2016年6月30日，甲公司将银行存款1 000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5 000万元（成本为6 000万元，累计摊销额1 000万元），公允价值为9 000万元，当日发行股票1000万股票（面值为1元，当日收盘价为5元）；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。

当日乙公司所有者权益的账面价值为9 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司合并财务报表中确认的乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的可辨认净资产价值为10 000万元，A公司原购入乙公司80%股权时确认了200万元商誉。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。甲公司会计处理如下：

（1）该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。

（2）合并方为甲公司，合并日为2016年6月30日。

（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额8 200（10 000×80%＋200）万元，作为长期股权投资初始成本。

借：长期股权投资　　　　　　　8 200

累计摊销　　　　　　　　　1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　1 000

无形资产　　　　　　　　　6 000

股本　　　　　　　　　　　1 000

资本公积——股本溢价　　　1 200

借：管理费用　　　　　　　　　　160

贷：银行存款　　　　　　　　　　160

2、2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。

要求：

（1）编制乙公司购买日个别财务报表的会计分录。

（2）编制乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）购买日乙公司个别财务报表的会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录：

①调整分录

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

②抵销分录

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 350（200+150）

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

［1200-（1100+200-50）×80%］

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

［（550+200+150+150+200）×20%］

3、甲公司系增值税一般纳税人，不动产和存货适用的增值税税率分别为11%和17%。有关业务如下：

（1）2016年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2016年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2016年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。

（2）2016年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：　

①可供出售金融资产，账面价值23 100万元（其中成本为23 000万元，公允价值变动为100万元），公允价值23 130万元；

②固定资产（不动产），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元；

③库存商品，账面价值4 800万元，公允价值5 000万元；

甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为1510万元。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 800万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。

（3）与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。甲公司会计处理如下：

（1）该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。

（2）购买日为2016年6月30日

（3）企业合并成本＝23 130＋6 000×1.11＋5 000×1.17＝35 640（万元）

（4）购买日合并商誉＝35 640－43 800×80%＝600（万元）

（5）会计分录

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　35 640

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 100

贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　23 000

——公允价值变动　　　 100

投资收益　　　　　　（23 130－23 000） 130

固定资产清理　　　　　　　　　　　　 5 000

营业外收入　　　　　 （6 000－5 000）1 000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　 1 510

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　330

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 330

结转库存商品成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　4 800

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 800

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