2017年注册会计师考试《会计》第八章章节题

来源：233网校 2017年6月30日

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四、综合题

1、A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：

（1）2015年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。甲公司有关会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本　6 000

贷：银行存款　　　　　　　　　6 000

由于初始投资成本6 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额（22 000×25%）5 500万元，所以不需要对初始投资成本调整。

（2）2015年及2016年度，乙公司累计实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。（注：为简化二个年度合并编制一笔分录）。甲公司有关会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整　（1 000×25%）250

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　250

2016年末长期股权投资账面价值为6250万元。

（3）2017年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司持有乙公司股权比例为65%，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元，最终控制方合并财务报表中未确认商誉。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：

①确定合并日长期股权投资的初始投资成本：

合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23 000×65%＝14 950（万元）

②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：

原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元；追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元；合并对价账面价值为（6 250＋2 000）8 250万元。

长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为（14 950－8 250）6 700万元，调整资本公积（股本溢价）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　14 950

贷：长期股权投资——投资成本　　　　6000

——损益调整　　　　 250

股本　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积（股本溢价）　　　　　　6700

2、长城股份有限公司（以下简称长城公司）为上市公司，按照净利润的10%提取盈余公积。

（1）长城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股权，付出的对价为1200万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为13000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响，长城公司将该投资作为可供出售金融资产核算。

（2）4月26日，B公司宣告分派现金股利2000万元。

（3）5月12日，长城公司收到B公司分派的现金股利，款项已收存银行。

（4）B公司2016年度实现净利润4500万元。

（5）长城公司持有B公司10%的股权在2016年12月31日的公允价值为1600万元。

（6）2017年1月1日，长城公司又以3250万元的款项取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，长城公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素的影响。

要求：

（1）逐笔编制长城公司2016年度相关会计处理。

（2）逐笔编制长城公司2017年度相关会计处理。

【答案】

（1）2016年1月1日取得B公司股权时：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

4月26日，宣告分配现金股利时：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 200（2000×10%）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

5月12日，收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200