三、计算分析题
（会计差错更正）当年发现当年会计差错。
甲公司于2016年10月以一幢办公楼与乙公司的一宗土地使用权进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧200万元，公允价值为6 000万元；乙公司换出土地的公允价值为7 000万元。甲公司支付乙公司银行存款1 000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式后续计量，该换入土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。不考虑增值税等税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理 4 800
累计折旧 200
贷：固定资产 5 000
借：投资性房地产 5800
贷：固定资产清理 4 800
银行存款 1 000
借：其他业务成本 29
贷：投资性房地产累计摊销 （5800/50×3/12） 29
【答案】会计处理不正确。理由：换出办公楼应确认资产处置损益。更正分录如下：
借：投资性房地产 （7000-5800）1200
贷：营业外收入 1200
借：其他业务成本 6
贷：投资性房地产累计摊销 （1200/50×3/12） 6
四、综合题
甲公司和乙公司适用的增值税税率为11%（不动产）、17%（存货），计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。2017年3月甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司一批原材料，甲公司收到的存货作为原材料核算，乙公司收到商住两用房作为销售部门的办公用房，按税法规定上述进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。有关资料如下：
（1）甲公司换出商住两用房，账面价值1900万元（原值为2000万元，已计提折旧100万元），甲公司开出增值税发票，不含税公允价值5000万元，含税公允价值5550万元。
（2）乙公司换出：原材料的账面价值为3000万元（成本3200万元，已计提存货跌价准备200万元），不含税公允价值4000万元，含税公允价值4680万元。
甲公司收到不含税补价1000万元（不含税公允价值5000－不含税公允价值4000）
或甲公司收到银行存款870万元（含税公允价值5550－含税公允价值4680）
【答案】
（1）甲公司的会计处理：
①由于1000/5000＝20%﹤25%,所以属于非货币性资产交换；
②确认营业外收入＝5000－1900＝3100（万元）；
③甲公司换入原材料成本＝换出资产不含税公允价值5000－收到的不含税的补价1000＋应支付的相关税费0＝4000（万元）；或＝换出资产含税公允价值5550－收到的银行存款870－可抵扣的增值税进项税额4000×17%＋应支付的相关税费0＝4000（万元）
借：固定资产清理 1900
累计折旧 100
贷：固定资产 2000
借：原材料 4000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680
银行存款 870
贷：固定资产清理 1 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 550
营业外收入 （5000－1900）3 100
（2）乙公司的会计处理：
①由于1000/（1000＋4000）＝20%﹤25%,所以属于非货币性资产交换
②确认营业利润＝4000－3000＝1000（万元）
③乙公司取得的固定资产入账价值＝换出资产不含税公允价值4000＋支付的不含税的补价1000＋应支付的相关税费0＝5000（万元）；或＝换出资产含税公允价值4680＋支付的银行存款870－可抵扣的增值税进项税额5000×11%＋0＝5000（万元）
借：固定资产 5000
应交税费——应交增值税（进项税额）（550×60%）330
——待抵扣进项税额 220
贷：其他业务收入 4000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
银行存款 870
借：其他业务成本 （3200－200）3000
存货跌价准备 200
贷：原材料 3200
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