一、计算分析题
1、（差错更正）甲公司向银行借款，采用的是无担保借款，现已经逾期仍然没有偿还。
（1）2016年12月31日，甲公司与该银行进行债务重组，合同约定：如果甲公司2017年2月28日归还借款的本金100万元，则豁免全部尚未支付的利息3万元及罚息2万元，且不再计算以后期间的利息和罚息。甲公司2016年12月31日“长期借款——本金”科目余额100万元，“应付利息”科目余额3万元，罚息2万元尚未确认。2016年12月31日甲公司会计处理？
借：应付利息 3
贷：营业外收入 3
【更正】2016年12月31日不属于债务重组日，不应确认债务重组收益，但是应按照或有事项准则的规定确认预计负债。
借：营业外收入 3
贷：应付利息 3
借：营业外支出 2
贷：预计负债 2
（2）2017年2月28日，甲公司实际偿还借款的本金100万元。甲公司的会计处理？
借：长期借款——本金 100
应付利息 3
预计负债 2
贷：银行存款 100
营业外收入 5
2、2017年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2017年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2017年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产，其已对应收账款提取20万元坏账准备。A公司为取得股权发生相关交易费用10万元，B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。B公司会计处理：
借：应付账款——A公司 2 500
贷：股本 300
资本公积——股本溢价 [300×（8－1）－10]2 090
营业外收入——债务重组利得 （2 500－300×8）100
银行存款 10
A公司会计处理：
借：可供出售金融资产 （300×8＋10）2 410
坏账准备 20
营业外支出 80
贷：应收账款 2 500
银行存款 10
二、综合题
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 660万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元；（2）以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为2 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3 000万元，支付清理费用5万元。
甲公司对该债权已计提坏账准备20万元，相关资产在债务重组前后不改变用途，假定不考虑相关税费。
要求：编制债务重组双方的会计分录。
【正确答案】
甲公司： 乙公司：
借：银行存款 100
固定资产 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
坏账准备 20
营业外支出 30
贷：应收账款 3 660 债务重组利得＝3 660－（100＋3 000×1.17）＝50（万元）
固定资产处置损益＝3 000－（2 850－50）－5＝195（万元）
借：固定资产清理 2 800
累计折旧 50
贷：固定资产 2 850
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：应付账款 3 660
贷：银行存款 100
固定资产清理【公允价值】 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
营业外收入——债务重组利得 50
借：固定资产清理 195
贷：营业外收入 195
