一、计算分析题
1、2017年甲公司取得当地财政部门拨款2 000万元，用于资助甲公司2017年7月开始进行的一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出2 000万元。项目自2017年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元。税法规定，该政府补助应计入当年应纳税所得额。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款 2 000
贷：递延收益 2 000
借：递延收益 1 500
贷：管理费用 （2 000×1 500/2 000）1 500
递延收益的账面价值＝2 000－1 500＝500（万元）
递延收益的计税基础＝500－500＝0
可抵扣暂时性差异＝500（万元）
2、甲公司的所得税税率为25%。2017年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。
假定一：假定涉及一项担保诉讼，税法规定担保涉及诉讼不得税前扣除假定二：假定涉及一项违反合同的诉讼案件，税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除
年末负债账面价值＝100（万元）年末负债账面价值＝100（万元）
年末负债计税基础＝100－0＝100（万元）年末负债计税基础＝100－100＝0
无暂时性差异年末可抵扣暂时性差异＝100（万元）
年末“递延所得税资产”发生额＝25（万元）
借：所得税费用 2 525
贷：应交税费——应交所得税
[（10 000＋100）×25%] 2 525
借：所得税费用 2 500
递延所得税资产 25
贷：应交税费——应交所得税 [（10 000＋100）×25%]2 525
3、甲公司2017年度税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25%。
（1）甲公司全年应付职工薪酬为285万元，其中：工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，因现金结算股份支付确认管理费用50万元；假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
（2）税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣。
【答案】
（1）应纳税所得额＝1 000＋职工福利费（30－200×14%）＋ 工会经费（5－200×2%）＋ 股份支付确认管理费用50万元＝1 000＋（30－28）＋（5－4）＋50 ＝1 053（万元）
（2）当期应交所得税额＝1 053×25%＝263.25（万元）
（3）负债账面价值＝285（万元）；负债计税基础＝285－50＝235（万元）；形成可抵扣暂时性差异＝50（万元）。
借：所得税费用 （263.25－12.5）250.75
递延所得税资产 （50×25%）12.5
贷：应交税费——应交所得税 263.25
