三、综合题
1、假设20×5年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的账面价值为650 000元，账面成本为710 000元，已计提折旧60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回，租赁期为5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60个月）。假定该资产按照直线法计提折旧，预计净残值为0。
【答案】
甲公司的会计处理如下：
（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 650 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 710 000
借：银行存款 700 000
贷：固定资产清理 650 000
递延收益 50 000
（2）20×6年12月31日，分摊递延收益。
借：递延收益 10 000
贷：制造费用 （50 000/5）10 000
2、20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：塑钢机。
（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。
（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。
（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1 000元。
（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。
（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。
（8）甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。
（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。
（11）20×6年和20×7年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。
其他资料：假设（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663。
（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302。
【答案】
（1）20×5年12月31日（租赁期开始日）
①判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 041.63元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000元（700 000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝150 000×6＋100＝900 100（元）
最低租赁付款额的现值＝150 000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715 041.63（元） ＞700 000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100－700 000＝200 100（元）。
④将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700 000＋1 000＝701 000（元）。
会计分录
20×5年12月31日
借：固定资产——融资租入固定资产 701 000
未确认融资费用 200 100
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100
银行存款 1 000
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