2005年注册会计师《审计》基础辅导班学习笔记[5]

(三)判断题
1.为保证审计质量，注册会计师在获取审计证据时就不应因审计成本过高而减少审计程序。（ ）
2. 审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。( )
3.当被审计单位面临财务困难时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。( )
4.口头证据在一定条件下可以转化为书面证据。比如，注册会计师将被询问人员的口头证据书面化，并要求被询问者签名，则可形成书面证据。( )
5.环境证据一般不属于基本证据，所以注册会计师在审计过程中也可以不必获取环境证据。( )
6.注册会计师在审计过程中收集的审计证据越多，得出的审计结论就越准确。( )
7.若管理当局时常更换会计师事务所，则后任注册会计师所冒的审计风险往往很高，而审计风险是与检查风险成同向变动的，因此，可接受的检查风险越高，即所需实质性测试的审计证据数量越少。这说明，管理当局越是频繁地更换会计师事务所，注册会计师所需的审计证据越少。( )
8.注册会计师在审计过程中收集的所有资料，均应列示在审计工作底稿中。( )
9.审计工作底稿的资料大都来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审单位共同享有的。( )
10.实质性测试程序包括两个部分，即对交易、余额进行详细测试，以及对会计信息和非会计信息进行分析性复核。一般来说，前者是后者的基础，即在具体审计中，一般是先进行交易、余额的详细测试，再实施分析性复核。( )
11.采用检查的审计方法只能取得书面审计证据。( )
12.在联合审计时，不同会计师事务所的注册会计师可以互相根据需要要求随时查阅审计档案，不得拒绝。( )
13.被审计单位2004年末资产负债表中固定资产的账面价值为249万，2005年1月5日注册会计师对固定资产进行盘点，盘点结果为247.5万，则说明被审计单位2004年末资产负债表中固定资产账实不符。( )
14.审计证据的相关性通常还受审计证据的来源、及时性和客观性的影响。( )
15. 审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。( )
16．注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( )
17．当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。( )
18．注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（ ）

(四)简答题
1.试分析下列每组审计证据中哪项审计证据更为可靠，为什么?
(1)注册会计师监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表
(2)被审计单位管理当局声明书与律师声明书
(3)银行对账单和注册会计师函证银行的回函
(4)销货发票副本与产品出库单

2.如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时所形成的内部证据可靠?
(五)综合题
1.判断下表所列的各种审计工作底稿的类型，在“底稿类型”栏内填入“综合类”“业务类”或“备查类”。
审计工作底稿内容 工作底稿类型
审计业务约定书
销货内部控制调查表
材料收发业务流程图
管理建议书
停—走抽样决策表
应收账款函证汇总表
存货盘点标签
持续经营能力审计记录
重要性水平的分配
董事会章程复印件
投入固定资产评估报告
已审报表的总体合理性

2.下面列出了注册会计师对某上市公司主营业务收入的八条审计程序，请按下表的要求，在每条程序后的审计目标栏中选择该程序最能实现的若干项目标，在相应的中画“○”。选项的限制数列于程序后，例如程序D的限定选项为3，即要求在程序D后的中必须且只能画三个“○”。
程序序号 实质性测试程序
A 编制或获取主营业务收入明细表
B 明细表与总账、明细账核对相符
C 比较本期与上期营业收入的数额
D 检查大额本期营业收入的归属期
E 检查有无未经认可的巨额销售
F 检查销货退回是否合规、正确
G 检查外币收入的折算是否正确
H 验明营业收入在会计报表的披露

可实现的一般审计目标
程序的 限定 总体合
序号 选项数 理性 真实性 完整性 估价 截止 机械准确性 披露 分类
A 1
B 2
C 1
D 3
E 2
F 3
G 1
H 2

五、强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】A
【解析】内部控制是否存在，是注册会计师在了解内部控制时应考虑的事项
2.【答案】C
【解析】对永久性档案应当长期保存，若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。
3.【答案】A
【解析】实物证据是证实实物资产存在性的最有说服力的证据。
4.【答案】C
【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。
5.【答案】B
【解析】B不是判断审计证据充分性时需考虑的主要因素。
6．【答案】A
7.【答案】C
【解析】A是为了审定某类或某项交易认定的恰当性，而C是为了审定某账户余额认定的恰当性。所以应选C。
8.【答案】B
【解析】注册会计师可以通过实际观察或监盘取得实物证据。实物证据只是证明实物资产是否存在的有力证据，但一般情况下无法证实其所有权及价值状况。一般而言，口头证据本身不足以证明事情的真相，但可以为注册会计师提供一些重要线索，一般需要得到其他证据的支持。
所以A、C、D均不正确。
9．【答案】D
【解析】分类目标仅可以通过书面证据和口头证据加以证实。
10. 【答案】C
【解析】询问记录一定要转化为书面形成工作底稿，其实质为口头证据。
11．【答案】B
【解析】选项B中注册会计师自行获取的审计证据属于外部证据，当然要在被审计单位提供的证据是内部证据可靠，其余选项均不正确。
12．【答案】D
【解析】分析性复核能够达到的作用是以上选项的A、B、C；选项D确定抽样审计应有的样本是应该由审计目的、抽样风险、可信赖程度、可容忍误差等因素确定
13．【答案】B
【解析】选项A中书面证据是一种基本证据；选项C管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据；选项D环境证据不是基本证据，其可靠性较差。
14．【答案】D
【解析】管理建议书仅供管理当局内部参考，不起鉴证作用，不作为其他第三方依赖的佐证，不具有法定责任。
15．【答案】D
【解析】会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。

(二)多项选择题
1.【答案】B、C
【解析】A是书面外部证据；D属于环境证据。
2.【答案】A、B、D
【解析】C是影响审计证据充分性、适当性的因素。
3.【答案】B、C、D
4.【答案】B、C、D
5.【答案】A、B
【解析】会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行重点复核，即是对审计过程中的重大会计、审计问题，A、B所进行的复核。C、D是部门经理(或签字的注册会计师)对审计工作底稿进行的一般复核的内容。
6.【答案】A、C、D
【解析】公司章程原件不能成为注册会计师的工作底稿。
7.【答案】B、D
【解析】注册会计师通过控制测试获取审计证据时应考虑的相关事项是B、D和内部控制制度是否有效。A、C是通过实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项之一。
8.【答案】B、C
【解析】通过盘点的审计程序收取的审计证据可以有力地证明实物资产存在性，而对其所有权和价值状况需另行审计。但由于库存现金的特殊性，它本身就反映了它的价值，所以盘点时还可以就其金额取得审计证据，当然金额是否恰当还需获取其他证据。
9.【答案】A、B
【解析】本题关键在于“实物”二字。函证和检查一般所得的是书面证据。
10.【答案】A、B、C
【解析】会计师事务所的项目经理通常应对审计工作底稿进行详细复核，所以D不正确。
11. 【答案】A、B、C
12. 【答案】B、C
13. 【答案】B、C、D
14. 【答案】A、C、D
15．【答案】B、C、D
【解析】A项不是应当考虑的主要因素，而是可以考虑的因素
16．【答案】A、B、D
【解析】C项属于业务类工作底稿
17．【答案】A、B、C
18．【答案】A、B、C

(三)判断题
1.【答案】×
【解析】在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获取能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。
2．【答案】×
【解析】审计工作底稿不仅包括在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录，还包括获取的资料。
3.【答案】√
【解析】一旦审计过程中发现了被审事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加。
4.【答案】×
【解析】口头证据即使形成书面记录，获得被询问者的签名确认，其实质仍然属于口头证据。
5.【答案】×
【解析】虽然环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，所以是注册会计师进行判断时必须掌握的资料。
6.【答案】×
【解析】审计结论的恰当性决定于审计证据的数量和审计证据的质量两方面。
7.【答案】×
【解析】本题的错误在于混淆了两种审计风险的概念。的确，时常更换会计师事务所将导致审计风险增加，但这里的审计风险属于“客观的审计风险”，即“事实上的审计风险”，而非“主观的审计风险”，即“可接受的审计风险”。客观的审计风险高，根源在于固有风险及控制风险高，若欲将其减低至可接受的审计风险，必须获取大量的审计证据。
8.【答案】×
【解析】审计工作底稿应包括被审计单位所有重要的事项、所采用的审计程序以及发表审计意见必需的审计证据等。对于不重要的、与审计事项和审计意见无直接必然联系的尽量不列入工作底稿。
9.【答案】×
【解析】审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
10.【答案】×
【解析】一般来说，在审计过程中，应先实施分析性复核，再根据分析性复核的结论，有重点地对交易、余额进行详细测试。
11.【答案】√
【解析】检查的方法就是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核，所以获取的都是书面证据。
12.【答案】×
【解析】应在经过委托人的同意，并办理相关手续后，才可以要求查阅。
13.【答案】×
【解析】因为结存日和盘点日不是同一时点，所以不能直接根据盘点日的结果判断结存日的结果，而应将盘点日的结果调节到结存日，根据调节后的结果才能判断是否账实相符
14.【答案】×
【解析】审计证据的可靠性通常受审计证据的来源、及时性和客观性的影响。
15．【答案】√
16．【答案】×
【解析】另外注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。
17．【答案】×
【解析】当期档案是指由那些记录内容在各年之间经常发生变化，只供当期审计使用或下期审计参考的审计工作底稿所组成的审订档案。
18．【答案】×
【解析】注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，不是应当考虑成本效益原则。

(四)简答题
1.【答案】
(1)注册会计师监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。注册会计师通过监盘等方式取得的第一手审计证据比经过他人转手得来的审计证据更为可靠。
(2)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。
(3)函证银行的回函比银行对账单可靠。因为虽然两者都是被审计单位以外的人员提供的外部证据，但函证银行的回函是直接寄交注册会计师的且不经过被审计单位的，而银行对账单是经过被审计单位持有的，所以函证银行的回函更可靠。
(4)销货发票副本比产品出库单可靠。因为虽然两者都是内部证据，但销货发票副本如果未经伪造或涂改，其正本在外部流转并获得承认，而产品出库单是在内部流转的，其可靠性不如销货发票副本强。

2.【答案】当被审计单位有着良好的内部控制制度时，就可增加其会计资料的可信赖程度。也就是说，当注册会计师确认被审计单位有良好的内部控制制度，且其日常管理又一贯地遵守其内部控制制度中有关的规定时，就可以认为被审计单位现行的内部控制制度为会计报表项目的真实性提供了强有力的证据；注册会计师就被审计单位的会计报表发表有无重大错误的意见时，一方面要依赖于被审计单位内部控制制度的完善程度，另一方面又要依赖于注册会计师所实施的有关会计报表金额的真实性审计。此外，被审计单位内部控制制度的完善程度还决定着注册会计师所需要的从其他各种渠道收集的审计证据的数量：内部控制制度越健全，所需的其他各类审计证据就越少；反之，注册会计师就必须获取较多数量的其他审计证据。
(五)综合题
1.【答案】
审计工作底稿内容 工作底稿类型
审计业务约定书 综合类
销货内部控制调查表 业务类
材料收发业务流程图 备查类
管理建议书 备查类
停—走抽样决策表 业务类
应收账款函证汇总表 业务类
存货盘点标签 业务类
持续经营能力审计记录 综合类
重要性水平的分配 综合类
董事会章程复印件 备查类
投入固定资产评估报告 业务类
已审报表的总体合理性 综合类

2.【答案】
可实现的一般审计目标
程序的序号 限定选项数 总体合理性 真实性 完整性 估价 截止 机械准确性 披露 分类
A 1 ○
B 2 ○ ○
C 1 ○
D 3 ○ ○ ○
E 2 ○ ○
F 3 ○ ○ ○
G 1 ○
H 2 ○ ○
【解析】
A：主营业务收入明细表汇集了整个会计期间的业务，为从总体上判断本项目是否存在重大问题提供了全面的资料。
B：将主营业务收入明细表与总账、明细账核对，是机械准确性审计目标的要求。若核对有误，必然影响营业收入正确估价。
C：本期与上期比较，是分析性复核程序的一般要求，而分析性复核最有利于实现总体合理性。
D：归属期不正确时，首先意味着截止有误，若将下期收入提前入账，则虚增了本期收入，本期收入金额中记载了不真实的业务；若将本期收入推迟至下期入账，则本期收入业务的记录不完整。
E：赊销未经批准，势必增加应收账款的风险，影响应收账款以及相应的营业收入的年末余额(虚增性质)，另外，既然是“巨额”，当然影响总体合理性。此外，程序所关心的是“有无”巨额赊销，不涉及金额，故不应选择估价目标。
F：若外勤审计结束日之前的销货退回不及时或不正确，将虚增本期销售收入(真实性)并引起营业收入余额的错误(估价)，若外勤审计结束日后发生销货退回，则被审计单位应在报表附注中予以“披露”。
G：外币折算不正确，将影响本期营业收入的余额。
H：营业收入在报表中的披露，包括进行适当的分类和披露两个内容。