2005年注册会计师《审计》基础辅导班学习笔记[3]

四、经典考题讲解
例1：(2000年单选题)乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施()。
A.分析性复核程序B.控制测试程序
C.实质性测试程序D.穿行测试程度
【答案】C
例2：（2002年多选题）A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有()。
A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任
B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊
C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊
D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担
【答案】A、B、C
例3：(2000年多选题)注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有()。
A.与被审计单位管理当局商讨
B.向律师进行必要的法律咨询
C.扩大审计程序，以查明事实真相
D.发表否定意见
【答案】A、B、C
例4：(2001年判断题)尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违法法规行为。()
【答案】√
例5：（2003年简答题第1小题）ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（1）何谓审计重要性？
（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？
（3）何谓普通过失和重大过失？
（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

五、同步强化练习题
（一）单项选择题
1．注册会计师在审计大华股份有限公司2004年度会计报表时知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（）
A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊
B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为
C．确定是否修改或追加审计程序以查清可能存在的重大舞弊行为
D．向证券监管部门报告，并要求通知广大股东
2．注册会计师的审计责任是()。
A.保证会计资料的真实、完整、合法
B．对会计报表整体发表意见，并对出具的审计报告负责
C.合理保证所审会计报表的可信程度
D.保证按时按质完成委托业务
3．下列选项中，不属于注册会计师对委托人承担法律责任的理由的是()。
A.委托人受到了经济损失已成为事实
B.注册会计师的过失是造成委托人受损的直接原因
C.注册会计师的行为不符合独立审计准则的要求
D.注册会计师缺乏独立性
4．注册会计师不得代理行使委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将()加以区分。
A.管理责任和报告责任
B.会计责任和审计责任
C.签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任
D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任
5．如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该注册会计师对此承担()。
A.没有过失B.普通过失
C.重大过失D.欺诈
6．及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是()的责任。
A.会计师事务所的注册会计师
B.政府审计机关的审计师
C.税务相关的税务师
D.被审计单位管理当局
7．注册会计师对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单。对此，注册会计师没有进行进一步调查便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为注册会计师的这种作法属于()。
A.欺诈B.普通过失
C.重大过失D.没有过失
8．注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，发现回函与账面记录有小额差异，注册会计师未进行进一步调查，你认为注册会计师的这种作法属于()。
A.欺诈B.普通过失
C.重大过失D.没有过失
（二）多项选择题
1．下列各项中，可能导致注册会计师法律责任的有()。
A.注册会计师违反与被审计单位订立的保密协议
B.注册会计师未完全遵守独立审计准则的要求
C.注册会计师未对内部控制进行研究和评价
D.被审计单位会计人员虚记收入而注册会计师未能查出
2．注册会计师可能承担的法律责任有()。
A．行政责任B．违约
C．刑事责任D．民事责任
3．属于注册会计师避免法律诉讼的对策有()。
A.严格遵守职业道德规范和独立审计准则
B.签订审计业务约定书
C.出具管理建议书
D.深入了解被审计单位业务
4．被审计单位应负的会计责任包括()。
A.建立健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整
C．保证会计资料的真实、合法、完整D．确保盈利预测的实现
5．除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性的有()。
A.被审计单位管理人员的品行和能力存在问题
B.被审计单位管理人员遭受异常压力
C.被审计单位存在异常交易
D.注册会计师难以获取充分、适当的审计证据
6.注册会计师在审计过程中发现有错误可能存在的迹象时，应当（）
A．对重要性进行评估
B．确定是否修改审计程序
C．确定是否追加审计程序
D．发表保留意见
7.注册会计师被控告的原因主要有（）
A．被审计单位会计报表存在重大错误、舞弊和违反法规行为注册会计师未能查出
B．被审计单位经营失败委托单位或相关第三人可能控告注册会计师
C．注册会计师自身违约或过失
D．注册会计师欺诈

（三）判断题
1．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。（）
2．注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。（）
3．注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（）
4．注册会计师对被审计单位的一切违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分的关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。()
5．如果被审计单位的违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（）
6．如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见。（）
7．如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。（）
8．注册会计师发现可能存在违反法规行为时，应当了解其性质及原因，获取适当证据，以评价对会计报表可能产生的影响。（）
9．注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。（）
（四）简答题
1．注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

请回答：
（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
（2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。
2．简述注册会计师为什么不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊？