2005年注册会计师《审计》基础辅导班学习笔记[1]

05年审计教材变动情况汇总
　　教材的变化往往作为考试的重点，我整理了05年教材的一些变化，下面的内容应该说是比较完整，供大家参考。徐永涛在此祝大家学习愉快、梦想成真！
　　总体而言，05年教材和04年教材相比虽然细小的地方变动很多。但总体上没有实质性变动。
　　以下内容供已经购买了新教材的同学使用
　　　　　　　　　徐永涛
　　第2章
　　P28页：增加了英国行业管理模式介绍（3行文字和英国行业管理模式框架图）
　　P31页第4点《萨班斯—奥克斯利法案》对美国注册会计师管理模式的影响为新增部分。
　　第3章
　　P36－38页，依据是04年12月国际审计准则的相应变动，对“国际审计准则基本内容”进行了修订。一般考试不会涉及，所以不具体指明。
　　删除了原教材第二节“五、独立审计准则和质量控制准则的关系”的内容
　　第5章
　　P85原有存在会计报表使用者需要注册会计师审计的四个方面的原因，05年教材删除第四点原因，“距离遥远的会计报表使用者难以直接评估会计报表的质量”部分的内容。
　　P86从“2004年12月15日，国际审计”开始到“我国《独立审计准则第5号－审计证据》”均为新增的内容。
　　第6章
　　《国际审计准则500－审计证据》第一条规定：“注册会计师应当获取充分适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。为修改后的内容。
　　第7章
　　P120第2段对初次接受审计的被审计单位，关于注册会计师与前任注册会计师沟通的问题，根据《前后任注册会计师的沟通》准则进行了补充。
　　第11章
　　P235的第10小点有关煤炭企业的安全费用形成的固定资产及折旧问题为2005新增。
　　P238第5小点下面一段是新增的，根据《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答四》的相关规定进行了补充。
　　第12章
　　P256“（三）存货监盘计划的主要内容”为2005年新增部分。
　　第13章
　　P296“（四）预计负债的审计”为2005年新增部分。
　　第14章
　　在P328上面第（9）点下至“2.实施以下专门程序……”前的内容全部为新增。
　　在P329上面第（5）点下至“3.向负责审计……”前的内容全部为新增。
以上内容可能是指变动较大的部分，有关文字错误等问题没有提及。希望各位考生补充
第一章注册会计师审计概论

一、内容简述
　　第一章属于审计基础知识，虽然是非重点章节，却是全书的一个基础，而且本章的知识点有的还与第十五章审计报告内容相关联，需要认真掌握。本章考题以客观题形式出现，分值在1.5分左右。其内容共分三节，第一节主要介绍西方注册会计师审计三个典型阶段和特点以及中国注册会计师审计的演进与发展；第二节阐述什么是注册会计师审计，审计的目的和审计对象；第三节比较注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。
本章涉及《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》有关条款。
本章重难点之一是注册会计师审计的一般目的；之二是注册会计师审计与内部审计的关系。

二、最近五年考题分值分布
年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
200011.51.5
20010
20021111.52.5
20030
20040

三、本章考点讲解
（一）注册会计师审计概念（重点理解）（教材P6）
注册会计师审计又叫独立审计。根据《独立审计基本准则》第二条：“所谓独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”
这个概念要求彻底记住同时还要彻底理解。具体说明如下：
（1）“依法”是依据《注册会计师法》和独立审计准则；
（2）“注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托，注册会计师个人不能承接业务。
（3）审计对象是“被审计单位的会计报表及其相关资料”，“被审计单位”是审计的客体，“会计报表及其相关资料”是审计的内容，也是被审计单位经济活动的信息载体。
（4）独立审计的中心环节是审查，独立审计的实质是超然独立。
（5）“发表审计意见”是独立审计的目的。但是今天理解这六个字的含义时要注意的是注册会计师对“会计报表及其相关资料”能够发表的“审计意见”只有三种，即无保留意见、保留意见和否定意见。原来准则中所说的“拒绝表示意见”虽然已改成了“无法表示意见”，但“无法表示意见”本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对会计报表是否合法、是否公允表示意见。

在《独立审计具体准则第7号——审计报告》（2003年7月1日修订）中的第十六条是这样陈述的“注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：（一）无保留意见；（二）保留意见；（三）否定意见；（四）无法表示意见。”请注意细节问题，过去是说“四种不同审计意见”，而修订后的审计报告准则陈述为“四种类型的审计报告”。再请大家关注2004年简答题第2小题的“要求”中是这样表述的：“假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。”因此，教材中对独立审计（原文来自《独立审计基本准则》第二条）“发表审计意见”要理解为“发表意见或无法发表意见”。注册会计师能发表的意见有三种，外加一种是“无法表示意见”一共构成四种审计报告类型，而不是笼统地说成是四种审计意见。
（二）审计目的（重点掌握）（教材P6-7）
　　审计目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计的目的包括一般目的和特殊目的。对于这个考点，应依次理解下列问题：
1、一般目的和特殊目的的审计对象
（1）一般目的审计的对象是指年度会计报表。
（2）特殊目的审计的对象是指年度会计报表以外的其他特定事项。
2、合法性
（1）合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。
（2）不合法表面上是指被审计单位会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，实质上就是“审计差异”（详见教材第十五章第一节P349倒数第一段），而且“审计差异”内容按是否需要调整账户记录分为核算误差和重分类误差。
3、相关会计制度
　　请见教材第十五章第三节审计报告的基本内容中的第6点：相关会计制度具体指《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等。
4、公允性
“公允”是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允，反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。
“公允反映”是指被会计报表的编制符合下列条件：
（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；
（2）影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露；
（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；
（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。
【注意】考试主要是考查不合法，不公允的情形。