2005年注册会计师《审计》基础辅导班学习笔记[1]

5、审计意见的作用
　　注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。具体来说：
（1）注册会计师不确定已审计会计报表的可靠程度，注册会计师只是对会计报表发表“审计意见”，会计报表使用人根据“审计意见”自己进行判断，自己确定已审计会计报表的可靠程度。
（2）审计意见只能合理保证可靠程度，不能绝对保证。因为注册会计师不可能查出会计报表中所有的错报，只能查出重大的错报。（重大与否根据第七章第二节的重要性原则来确定）
（3）“审计意见”只对已审计会计报表可靠程度作合理保证，不能合理保证企业未来的持续经营能力，经营效率和效果。

6、一般目的和特殊目的相同点和不同点
　　相同点在于都是注册会计师依据独立审计准则进行审计，都要对所审计的对象发表审计意见，并且审计意见一般也包括合法性和公允性。
不同点在于审计意见所表达的对象不同，一般目的是对年度会计报表发表意见，特殊目的是对除年报以外的特定事项发表意见。

【注意】判断题：
审计的一般目的和特殊目的一般均包括对审计对象的合法性和公允性发表审计意见。（）
【答案】√
（三）审计对象（一般了解）（教材P8最后一段）
　　注册会计师不论是执行一般目的审计还是特殊目的审计，审计对象是被审计单位的经济活动。由于是事后审计，这些经济活动已成为“过去时”，因此注册会计师更多地是根据反映这些经济活动的信息载体即会计资料及其相关资料包括内部会计控制规范来进行的。
经济活动及其信息载体的会计资料及其相关资料就是审计对象。

四）注册会计师审计与政府审计的关系。（了解）（教材P10）

（五）注册会计师审计与内部审计的关系（重点掌握）（教材P11）
　　从2004年的审计教材对注册会计师审计与内部审计关系已作修订。重点理解二者的联系，主要围绕以下几个方面展开联想分析：
1、注册会计师审计中要不要了解被审计单位的内部审计工作？
　　注册会计师必须了解被审计单位内部审计工作。根据《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》的第七条：“注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理的审计计划，确定有效的审计方法。”
2、注册会计师审计为什么要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果？（教材P11）
（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计主要是对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制的一个组成部分。注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。
（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性。
（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
3、注册会计师在决定利用内部审计结果要考虑哪些因素（教材P149-150）
　　内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分，注册会计师应当考虑以下五个方面的因素确定是否利用内部审计工作结果：
（1）内部审计人员的独立性；
（2）内部审计人员的经验和能力；
（3）内部审计程序的性质、时间和范围；
（4）内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；
（5）管理当局对内部审计工作的重视程度。
4、CPA审计在控制测试中利用内部审计人员工作（教材P157）

四、经典例题考核点讲解
例1：（2002年单选题）注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。
A.审计的方式不同B.审计的性质不同
C.审计的独立性不同D.审计的依据不同
【答案】D
【解析】本小题直接来源于2002年审计教材，2004年审计教材已对这部分内容作了修订，在2004年后的审计教材中找不到对应的文字，但是对这个问题的理解依然有必要。教材修订前在比较注册会计师审计与政府审计区别之一是二者“审计依据”不同，其实“审计依据”就是现在教材中的“审计标准”。注册会计师审计的标准是依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则，而政府审计的标准是依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则。正因为二者审计标准不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。

例2：（2002年多选题）在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（）
A．会计处理方法的选用前后各期保持一致
B．经税务主管部门批准变更会计处理方法
C．依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
D．为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
【答案】A、C、D
【解析】在2003年7月1日对《独立审计具体准则第7号——审计报告》修订前，审计准则中确认注册会计师应对会计报表的合法性、公允性和一贯性“三性”发表意见。这里的“一贯性”其实是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务来看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。
根据会计准则的“一贯性”原则所界定的内容，选项A、C、D均为其所指，选项B税务部门规定属于会计方法。

例3、（2000年多项选择题）注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为()。
A.内部审计是注册会计师审计的基础
B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
【答案】B、C、D
【解析】一个企业或一个单位的内部审计是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现的。可见，企业开展内部审计工作是为了满足企业组织目标的实现，不是为了满足注册会计师审计工作的需要。注册会计师通过了解内部审计工作，是为了有效地了解被审计单位的内部控制的健全性与有效性，从而评估控制风险。注册会计师根据评估的控制风险水平的高低来确定实质性测试的性质、时间和范围。内部审计不是注册会计师审计的工作基础。故选项A不对。选项B、C、D均为教材原文。

例4：（2002年判断题）由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（）
【答案】√
【解析】职业判断、审计测试的限制、内部控制的固有限制以及审计在范围上可能受到限制等原因导致注册会计师对其形成的审计结论只能合理保证，不能绝对保证。