【要求】Ａ和Ｂ注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？并简要说明理由。对于存在缺陷的，为证实其可能导致的会计报表错误，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
【答案】Ａ和Ｂ注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷，见下表。
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情况 |
否构成缺陷 |
简明理由 |
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⑴ |
以前年度未对盘点存货，构成缺陷 |
保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。 |
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⑵ |
不按顺序记录发出产成品，构成缺陷 |
可能导致销售业务记录不真实或完整，从而导致销售业务提前或推后入账。 |
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⑶ |
不记录代管材料变动情况，构成缺陷 |
不记录Ｃ材料的收发业务，既不能保证Ｃ材料的安全、完整，又不能保证存货成本正确性。 |
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⑷ |
存货明细账与会计记录不符，构成缺陷 |
发出材料只由仓库记录而财会部门不记录，导致低估存货成本、高估利润，会计记录失真。 |
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⑸ |
不按既定的计价方法核算，构成缺陷 |
导致会计处理方法的选用不一致，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。 |
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⑹ |
将受托保管的材料入账，构成缺陷 |
将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货记录及期末余额不真实。 |
内部控制────12-4
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情况 |
实质性测试程序 |
审计目标 |
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⑴ |
监盘存货 |
存货真实性、完整性 |
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⑵ |
截止测试，将年底前后的产品出库单、销售发票、账簿记录进行检查、对照 |
存货及存货成本的真实性、完整性、估价、截止等 |
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⑶ |
向ＸＹＺ公司函证Ｃ材料的增减变动情况，检查Ｃ仓库明细账及原始凭证 |
Ｃ材料的所有权及估价 |
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⑷ |
检查12月25日后的出库单，将仓库记录与财务部门存货明细账核对，截止测试 |
存货的真实性、完整性及存货成本的正确性 |
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⑸ |
对发出存货实施计价测试 |
估价正确性、计价方法一贯性 |
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⑹ |
向ＸＹＺ公司函证Ｅ材料并与Ｅ材料明细账核对 |
Ｅ材料的所有权 |
认定与程序
1.（简05）针对下表列示的认定，代注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序（答案直接填入下列表格内）。
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认定 |
最常用的实质性测试程序 |
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存货存在认定 |
【答案】
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认定 |
最常用的实质性测试程序 |
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存货存在认定 |
从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性 |
【解析】关于实质性测试程序，考生往往回答“对存货实施监盘”。应当说，这一程序是必须的，因为监盘是证实存货存在性的最重要的实质性测试程序。但如果仅仅回答“对存货实施监盘”，至少是不全面的。回答“对存货实施监盘，并从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性”可能更为全面。
