程序与认定
1.（简，局部，详见第五章2005年简答题）针对下表列示的认定，列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序（答案直接填入表格内）。
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认定 |
最常用的实质性测试程序 |
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长期债券投资与短期投资分类认定 |
【答案】（2005年，满分5分，本章0.5分）
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认定 |
最常用的实质性测试程序 |
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长期债券投资与短期投资分类认定 |
⑴通过检查债券到期日，计算“一年内到期的长期债券投资”的数额，并据以判断“一年内到期的长期债券投资”列示于资产负债表上的正确性。⑵通过分析债券的收益情况以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象。 |
【解析】对“长期债券投资与短期投资分类认定”的实质性测试程序，不少考生反应只回答了第一条程序（比如“检查投资合同、相关凭证列示的长期债券投资是否在2005年到期”）而没有回答第二条，但后者确实是教材原文。
借款
1.（多）在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Ｑ公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。在以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。
Ａ. 根据Ｑ公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
Ｂ. 索取Ｑ公司全部付息单并进行汇总后，与Ｑ公司的会计记录进行核对
Ｃ. 根据Ｑ公司各月平均短期借款余额及平均借款利率，测算利息
Ｄ. 运用审计抽样方法，从Ｑ公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
【答案】ＣＤ（2003年，0.3／1分）
【解析】Ａ、Ｂ均属于详细的实质性测试，是在对真实性进行验证，而不是度总体合理性进行测试。Ｃ属于分析性复核程序，Ｄ为抽样方法。一般来说，者两类程序只能测试总体合理性而不能验证真实性。
2.（单）Ａ注册会计师对Ｈ公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项。其中，会计处理错误的是（）。
Ａ. Ｈ公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
Ｂ. Ｈ公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间,Ｈ公司停止了借款费用资本化
Ｃ. Ｈ公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预计可使用状态前计入期间费用
Ｄ. Ｈ公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预计可使用状态前计入固定资产购建成本
【答案】Ｂ（2005年，1分）
【解析】Ａ：专门发生的借款的溢价摊销应当资本化；Ｂ：因建造工艺要求而发生的停工属于“为使固定资产达到预计可使用状态所”必要的，不应当停止资本化；Ｃ：因专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，可以于发生的当期确认为期间费用；Ｄ：专门发生的借款而发生的汇兑差额，在规定的资本化条件（固定资产达到预计可使用状态前）下应当资本化。
