【审计调整1】漏提应付债券利息资料：2004年1月1日，Ｘ公司经批准按面值发行了15000万元5年期、票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（2004年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。Ｘ公司对发行债券作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券──债券面值”15000万元的会计处理，但年末未计提2004年度的债券利息。分析：Ｘ公司应计提2004年度相应的债券利息15000×4.2％＝630万元，计入“应付债券──应计利息”科目，并按6÷15＝40％和9÷15＝60％的比例分别计入“在建工程”和“财务费用”科目。相应的审计调整分录为：
借：在建工程252万元
财务费用378万元
贷：应付债券630万元
评注：如果发行债券的利息是按年分期支付，上述审计调整分录中的贷方项目应为“应付利息”。最终实际支付利息时，再作借记“预付利息”、贷记“银行存款”的会计处理。
【审计调整2】应付债券利息与折价资料：审查Ａ公司2004年度会计报表时，注册会计师发现Ａ公司于2004年4月1日发行了3年期、面值为200万元、债券票面利率8％的债券。Ａ公司按170万元的价格出售，折价按直线法摊销。2004年4月1日，Ａ公司做了如下会计处理：
借：银行存款170万元
应付债券──债券折价30万元
贷：应付债券──债券面值200万元
年底编制会计报表时，Ａ公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。
分析：Ａ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制会计报表时未做进一步处理不符合会计制度的规定。按规定，Ａ公司应于年末对应付债券计提“应计利息”200×8％×9÷12＝12，并摊销“债券折价”(200－170)÷3×9÷12＝7.5万元。由于“应计利息”与“债券折价”在会计报表的“应计利息”项目下反映，故应建议Ａ公司在2004年度会计报表上分别调增“财务费用”、调减“应付债券”项目各19.5万元。审计调整分录为：
借：财务费用19.5万元
贷：应付债券19.5万元
