06注会教材《审计》课程讲义sj0801

　　【例题】
　　C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
　　（1）2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了"仓库重地，闲人莫入"警示牌。
　　（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
　　（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
　　（4）2004年9月人工费用和费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
　　（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
　　（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
　　（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
　　（8）会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
　　要 求：针对第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
　　
　　答案：
　　第（5）事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序，并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。
　　第（6）事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的，相关收入确认的所有条件已经满足，不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货，所有权属于顾客，并且B公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明。

　　第四节　内部控制评价

　　一、控制风险评价的过程
　　控制风险可评价为高水平，也可以评价为低水平。
　　（一）注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：
　　1.控制政策和程序与认定不相关；
　　2.控制政策和程序无效；
　　3.取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。
　　（二）注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能评价控制风险低水平：
　　1.控制政策和程序与认定相关；
　　2.通过控制测试已获得证据证明控制有效。

　　二、评价结果对实质性测试的影响
　　如果注册会计师评价企业内部控制为高依赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。如果内控很差，控制风险很高，那么注册会计师只有依靠执行更多的实质性测试程度，才能控制检查风险处于低水平，进而控制审计风险处于低水平。但不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。

　　第五节　管理建议书

　　一、管理建议书出具的条件
　　（一）当注册会计师发现被审计位内部控制存在严重缺陷，将导致或影响会计报表整体反映时，注册会计师应以书面形式告之被审计单位。
　　（二）审计约定书中有约定，要求出具管理建议书。

　　二、管理建议与内部控制缺陷的关系
　　管理建议书提及的内部控制重大缺陷，仅为注册会计师在审计过程中注意到的，并非内部控制可能存在的全部缺陷。管理建议书不应被视为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见，也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见。
　　[例题1] 注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明（　）。
　　A.会计报表审计目的及管理建议书的性质
　　B.会计责任与审计责任
　　C.内部控制重大缺陷及其影响程度
　　D.管理建议书的使用范围及使用责任

　　 答案：ACD
　　 解析：管理建议书不能区分会计责任与审计责任。
　　[例题]
　　B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
　　要求：
　　（1）针对第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
　　答案：第（1）项没有缺陷
　　（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
　　答案：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
　　（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
答案：第（3）项没有缺陷。