五、抽样结果的评价
（一）分析样本误差
（二）推断总体误差
分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
（三）重估抽样风险
1.在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。
2.在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。
【例题】
多选题：
1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ）。（2003年）
A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D.预期误差越小，需选取的样本量越大
答案：AC
解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以B不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以D是错误的。
2.下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）。
A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现
B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现
C.由于样本量过少导致重大错报未发现
D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报
答案：ABD
解析：由于样本量过少导致重大错报未发现属于抽样风险。
单选题：
3.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。
A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率
B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果
C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响
D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
答案：D
解析：审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关。
4.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（ ）。
A.增加样本量或执行替代审计程序
B.增加样本量或执行追加审计程序
C.增加样本量，扩大测试范围
D.增加样本量或修改实质性测试程序
答案：D
解析：进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
第二节 控制测试中抽样技术的运用
属性抽样的具体方法包括：固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样。
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
相关资料如下（金额单位：万元）：
注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%。在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
|
预期总体误差（%） |
可容忍误差率 | |||
|
3% |
4% |
5% |
6% | |
|
0.75 |
208（1） |
117（1） |
93（1） |
78（1） |
|
1 |
|
156（1） |
93（1） |
78（1） |
|
1.25 |
|
156（1） |
124（2） |
78（1） |
|
1.5 |
|
192（3） |
124（2） |
103（2） |
要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
