06注会教材《审计》课程讲义sj1001

　　【例题】
　　多选题：
　　为了证实XYZ公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的是（　）。
　　A.对销售毛利率进行分析比较
　　B.检查收入的确认计量是否符合会计准则
　　C.以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证
　　D.以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入明细账

　　答案：ABC
　　解析：D主要检查漏记收入的情况。
　　（三）销售的截止测试
　　目标：是确认销货交易是否记录在恰当的会计期间，它的归属期是否正确，有没有提前的，有没有退后的。
　　一般查时：
　　以12月31日为中心，往资产负债表日前追一段时间，往资产负债表日后追一段时间，从明细账资产负债表日
　　（1）明细账→原始凭证
　　比如，在12月29日在明细账中有100万的收入发运凭证却是1月份的，所以存在提前确认收入的情况。
　　（2）原始凭证→明细账
　　比如，在12月30日看到发运凭证等的日期是12月30日的，而12月30日的明细账上没有。
　　对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务、收入业务的会计记录归属期是否正确。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收人截止期测试的关键所在。
　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：
　　一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收人是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。
　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。
　　三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
　　【例题】
　　多选题：
　　在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（　）。（2002年考题）
　　A.销售截止测试实施日期
　　B.发票开具日期或者收款日期
　　C.记账日期
　　D.发货日期或提供劳务日期
第四节　应收账款审计

　　一、应收账款审计目标
　　应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

　　二、应收账款的实质性测试程序
　　1.核对应收账款
　　2.分析应收账款账龄
　　【例题1】
　　单选题：
　　在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）
　　A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（　）。　　　A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1—2年
　　B.应收已公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
　　C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1—2年
　　D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

　　答案：C
　　解析：尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从2002年开始的。
　2.函证应收账款
　　第一，确定函证的范围和对象
　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择。
　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
　　第二，选择函证方式
　　函证的方式有积极式函证和消极式函证
　　当债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
　　当符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
　　有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。
　　第三，确定函证时间：发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。
　　第四，函证的控制：注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于退回的信函应查明原因；对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明。