06注会教材《审计》课程讲义sj1001

　　第五，函证结果差异分析：
　　收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。
　　1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到；
　　2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作并已作销售记录，但货物仍在途中；
　　3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
　　4.债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
　　第六，函证结果的总结和评价。
　　（1）分析应收账款明细账余额，考虑是否存在重分类误差。
　　【例题1】
　　A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（2003年）
单选题：
　　（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（　）。
　　A.函证很可能无效的应收款项
　　B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
　　C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
　　D.应收纳入审计范围内子公司的款项

　　答案：B
　　解析：根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中B就属于应进行函证的项目。
　　（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（　）。
　　A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
　　B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
　　C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
　　D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

　　答案：D
　　解析：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以D的做法不恰当。
　　（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（　）。
　　A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
　　B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
　　C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
　　D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表

　　答案：B
　　解析：对于A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；对于C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。
　　（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（　）。
　　A.在粘封证函时进行统一编号
　　B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
　　C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
　　D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

　　答案：A
　　解析：应收账款的询证函不能用做催收；而且回函应直接寄至会计师事务所。
　第五节　坏账准备审计

　　一、坏账准备的审计目标

　　二、坏账准备的实质性测试程序
　　1.审查坏账准备的计提
　　2.审查坏账损失
　　3.分析性复核
　　4.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露
　　【例题1】
　　在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）　　在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。
　　A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
　　B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失
　　C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
　　D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失