06注会教材《审计》课程讲义sj1101

　　第三节　应付账款审计

　　一、应付账款的审计目标（主要是完整性）

　　二、应付账款的实质性测试审计程序
　　（一）分析性复核
　　对应付账款进行分析性复核时应考虑本期和上期的异常波动，考虑被审计单位偿债能力。
　　1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
　　2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
　　3.计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性。
　　4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
　　（二）函证应付账款
　　一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
　　进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。　　
　　（三）查找未入账的应付账款。
　　为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款。审查时，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
　　用期初+本期购入-期末=本期发出
　　采购：
　　单货同到
　　单到货未到
　　货到单未到
　　检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
　　如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
　　（四）检查应付账款是否存在借方余额
　　（五）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两方同时挂账的项目。
　　（六）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
　　【例题1】
　　多项选择题：
　　A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
　　为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（　）。（2003年）
　　A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
　　B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
　　C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
　　D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
　
　　答案：AC
　　解析：备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，这是企业已经入账应付账款而非未入账。备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额不是查找未入账应付账款的有效程序。
　　【例题2】
　　单项选择题：
　　应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（　）。
　　A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
　　B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
　　C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证
　　D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证

　　答案：D
　　解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。

　　第四节　固定资产和累计折旧的审计

　　一、固定资产的审计

　　（一）固定资产的审计目标
　　（二）固定资产的实质性测试审计程序
　　1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
　　2.分析性复核；
　　第一，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
　　第二，本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误；
　　第三，累计折旧／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误；
　　第四，比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；
　　第五，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经常情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应深入分析差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理；
　　第六，分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。