06注会教材《审计》课程讲义sj1101

　　3.检查固定资产的增加
　　主要是通过追查发票、合同、协议等原始记录，并检查凭证和账簿，从而确定被审计单位新增的固定资产是否真实，入账价值是否正确等。
　　4.检查固定资产的减少
　　审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理；检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。具体程序包括第一，审查减少固定资产的授权批准文件；第二，审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性；第三，结合固定资产清理和待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；第四，检查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。
　　5.检查固定资产的后续支出的核算是否符合会计制度的规定。
　　6.检查固定资产的所有权
　　对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
　　7.实地观察
　　以固定资产明细分类账为起点，实施实地追查，以证实固定资产存在性；也可以以实地为起点，追查固定资产明细分类账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
　　8.调查未使用和不需用的固定资产
　　9.检查固定资产的抵押、担保情况
　　10.检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；关注被审计单位是否存在与关联方之间固定资产购售活动。
　　【例题1】
　　单项选择题：
　　L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年）
　　（1）固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（　）。
　　A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序
　　B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产
　　C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
　　D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
　
　　答案：A
　　解析：根据以往的经验，注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，本年审计时采用主要证实法是完全可以的。
　　（2）固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。
　　A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
　　B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
　　C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
　　D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备

　　答案：D
　　解析：固定资产期末按可收回金额低于账面价值的差额提取减值准备。
　　[例题2]
　　多项选择题：
　　在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
　　（1）为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（　）。
　　A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
　　B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
　　C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
　　D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性

　　答案：ABCD
　　解析：将与固定资产相关项目的绝对额、比率和趋势进行比较均是注册会计师常用的分析性复核的方法。故ABCD均应选择。
　　（2）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（　）。
　　A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
　　B.2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
　　C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
　　D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

　　答案：ABC
　　解析：对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。
　　【例题3】
　　L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断
　　在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2003年12月31日该生产线更新改造完成；发生更新改造支出1000万元，截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　）。
　　2002年12月接受投入时入账价值为800万元
　　已使用6年,剩余4年,每年200万的折旧。
　　2003年1至6月折旧是100万
　　更新改造：
　　原值：800万
　　折旧：100万
　　账面价值：700万
　　2003年6月30日，将生产线的账面价值转入在建工程。
　　A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
　　B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
　　C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
　　D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

　　答案：C