06注会教材《审计》课程讲义sj1501

　　七、评价审计结果
　　评价审计结果，须完成的工作具体包括：
　　1.对重要性和审计风险进行最终的评价；
　　2.对被审计单位已审会计报表进行技术性复核；
　　3.对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告;
　　4.对审计工作底稿进行最终复核

　　八、与客户沟通
　　1.审计计划阶段的沟通事项
　　2.实施阶段的沟通事项
　　3.完成审计工作时沟通的内容
　　（1）有关会计报表的分歧
　　（2）重大审计调整事项
　　（3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题
　　（4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险
　　（5）审计意见的类型及审计报告的措辞
　　（6）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议
　　（7）与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通
　　一方面，注册会计师如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，应当与管理当局商讨重大不一致产生的原因和对已审会计报表的影响程度。
　　另一方面，注册会计师在检阅其他信息时，如果发现了其他信息中可能存在对事实的重大错报，应与管理当局商讨，确认该重大错报是否确实存在，商讨后如果仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询意见进行研究评价。

　　第二节　审计报告概述

　　第三节　审计报告准则

　　一、总则
　　1.审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。
　　2.注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表审计意见的基础。
　　3.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
　　4.注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
　　5.注册会计师应当将审计报告径送收件人，无须经其他单位审定。

　　二、审计报告的基本内容
　　审计报告应当包括下列基本内容：
　　1.标题。统一规范为“审计报告”。
　　2.收件人。收件人一般是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。
　　3.引言段。审计报告的引言段应当说明下列内容：
　　第一，已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；
　　第二，会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。
　　4.范围段。审计报告的范围段应当说明以下内容：
　　第一，注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
　　第二，审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
　　第三，审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
　　5.意见段。审计报告的意见段应说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
　　6.注册会计师的签名及盖章。
　　7.会计师事务所的名称、地址及盖章。
　　8.审计报告日期。审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而且不应早于客户管理当局签署会计报表的日期。
　　注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
　　格式：
　　标准无保留意见：引言段、范围段和意见段；
　　非标准无保留意见：引言段、范围段、意见段和强调段；
　　非无保留意见（保留意见、否定意见）：引言段、范围段、说明段和意见段。

　　三、审计报告的类型
　　1.无保留意见
　　如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
　　第一，会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
　　第二，注册会计师已按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；
　　第三，不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。
　　当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为“意见段”的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。
　　无保留意见审计报告的格式举例说明如下（例1）
　　例1　无保留意见的审计报告
　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
　　我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司对20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
　　
　　××会计师事务所（盖章）　　　　　　　　中国注册会计师（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师（签名并盖章）
　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×2年×月×日
　　2.保留意见
　　如果认为被审计单位会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：
　　第一，会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
　　第二，因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除…的影响以外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。
　　如会计报表附注×所述，ABC公司对20×1年10月购入的×类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用×万元。相应地，ABC公司20×1年12月31日累计折旧应当增加×万元，固定资产账面净值减少×万元，20×1年度净利润减少×万元。
　　我们认为，除了×类固定资产没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
　　因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告
　　ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
　　我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。