06注会教材《审计》课程讲义sj1501

　　3.否定意见
　　如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　当出具否定意见报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。
　　4.无法表示意见　
　　如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。
　　无法表示意见的审计报告：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
　　ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
　　
　　××会计师事务所（盖章）　　　　　　中国注册会计师（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师（签名并盖章）
　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　20×2年×月×日
　　5.带强调事项段的审计报告
　　审计报告除了上述四种基本类型外，注册会计师还可以出具带强调事项段的审计报告。
　　当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
　　当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
　　注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。
　　[例题1]
　　如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当（　）。
　　A.仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明
　　B.应当发表保留意见或否定意见
　　C.应当发表保留意见或无法表示意见
　　D.应当发表否定意见或无法表示意见
　
　　答案：C
　　解析：即使管理当局已作出声明，注册会计师仍然认为审计范围受到了限制。
　　[例题2]
　　A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况：
　　（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
　　（2）乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
　　（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。
　　（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。
　　（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
　　要求：
　　假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（2004年）

　　答案：
　　（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。
　　（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。
　　（3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
　　（4）标准无保留意见的审计报告。丁公司对重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。
　　（5）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。
　第四节　期后发现的事实

　　一、期后发现审计报告日存在的事实
　　期后发现审计报告日存在的事实如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些资料有重大错误，就有责任保证已审计会计报表使用者了解有关错报的情况。注册会计师在对会计报表发表了无保留意见后，如果确定会计报表存在重大错误时，就会发现“期后发现的事实”。无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施。注册会计师有责任使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表使用者通报会计报表的错报情况。
　　如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就需将此情况通知董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表的使用者知道，报表不再值得依赖。如果股票公开上市，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。

　　二、在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报
　　1.注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，如注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息
　　2.若已审计会计报表需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。如果原先发表的是无保留意见，则应改为发表保留意见或否定意见；同时，应将已被审计会计报发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门。如果被审计单位是上市公司，还应向证券监督管理部门和证券交易所报告，并要求其通知被审计单位股东。
　　3.当被审计单位同意或拒绝修改其他信息时，注册会计师应采取的措施
　　（1）如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。
　　（2）如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位拒绝修改，由于该事实的重大错报与已审计会计报表无关，即与注册会计师所审计的具体对象无直接关系，故注册会计师不能因之而对并未发现有重大错报的已审计会计报表发表保留意见或否定意见，而只能代之以将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位管理当局。
　　[例题1]会计报表公布后，注册会计师获取的其他信息有重大错报，且被审计单位拒绝修改，则注册会计师可以修改审计意见的类型（　）。

　　答案：×
　　解析：会计报表公布后，注册会计师获取的其他信息有重大错报，且被审计单位拒绝修改，注册会计师不能修改审计意见类型，而只能将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局。