06注会教材《审计》课程讲义sj1601

　　四、验资报告
　　1.验资报告的内容
　　验资报告的要素包括：
　　（1）标题，统一规范为“验资报告”
　　（2）收件人。
　　收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。拟设立的企业，应当以企业登记机关预先核准的名称并加“（筹）全体股东”作为收件人全称。
　　（3）范围段。
　　（4）意见段。
　　意见段应当说明注册会计师的审验意见。注册会计师在发表审验意见时，应当说明已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况。
　　（5）说明段
　　说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
　　验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
　　（6）附件。
　　附件应当包括已验证的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事项说明等。
　　（7）会计师事务所地址。注册会计师签名盖章，事务所加盖公章，标明地址。
　　（8）报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。
　　2.应当拒绝出具验资报告的情形
　　（1）被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
　　（2）被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
　　（3）被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
　　（4）出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定。
　　（5）被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续。
　　（6）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保。
　　（7）拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函。
　　（8）前期出资的实物、无形资产未按规定办理有关财产权转移手续。
　　[例题1]
　　当注册会计师与被审单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时注册会计师应（　）。
　　A.出具保留意见的验资报告
　　B.出具无法表示意见的验资报告
　　C.在验资报告意见段后增列说明段，说明理由
　　D.在验资报告意见段前增列说明段，说明理由

　　[答案]C
　　[解析]验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A、B，其说明段应列示于意见段之后。
　　[例题2]
　　下列各项中，应在验资报告说明段中予以说明的有（　）。
　　A.验资报告的用途和使用责任
　　B.由于严重亏损导致增资前的净资产小于注册资本的
　　C.本次验资以前，已经其他注册会计师审验的注册资本实收情况
　　D.由于被审验单位阻挠未能实施审验程序的

　　答案：ABC
　　解析：D属于应拒绝出具验资报告。
　　[例题3]
　　下列情况中，注册会计师应当拒绝出具验资报告的是（　）。
　　A.被审验单位不能提供真实、合法、完整的验资资料
　　B.出资者以存货出资，被审验单位拒绝配合注册会计师监盘存货
　　C.被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本
　　D.出资者以非专利技术出资但其价值难以确定

　　答案：ABD
　　解析：被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本的注册会计师应在验资报告中增加说明。
　第二节　盈利预测审核

　　一、盈利预测审核的目的
　　注册会计师进行盈利预测审核的目的，是对被审核单位盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础进行审核，并发表审核意见。具体的说：
　　1.对基本假设进行审核。注册会计师审核盈利预测的第一个目的，是要对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设进行审核，以判定被审核单位是否充分披露这些基本假设，并且寻找有无证据表明这些基本假设是不合理的。
　　2.对选用的会计政策进行审核。注册会计师审核盈利预测的第二个目的，是要对被审核单位编制盈利预测时所选用的会计政策进行审核，以判定所选用的会计政策是否与已审计的会计报表所采用的会计政策一致。
　　3.对编制基础进行审核。注册会计师审核盈利预测的第三个目的，是要对被审核单位盈利预测的编制基础进行审核。注册会计师，进行盈利预测审核，就是要判定被审核单位是否按照确定的编制基础编制盈利预测。
　　4.发表审核意见。这是注册会计师执行盈利预测审核业务的最终目的。
　　注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所做预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。