06注会教材《审计》课程讲义sj1601

　　二、盈利预测审核报告
　　1.标题。统一规范为“盈利预测审核报告”。
　　2.收件人。指审核业务的委托人，且载明全称。
　　3.范围段。
　　4.意见段。应明确说明注册会计师关于盈利预测的审核意见，即盈利预测依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的；盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按确定的编制基础编制。
　　5.签章和会计师事务所地址。
　　6.报告日期。
　　附送包括被审核单位编制的“盈利预测表”和“盈利预测的基本假设和编制基础”以及注册会计师认为必要的其他条件。
　　[例题1]判断题：
　　A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》，判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。（2005年）
　　（1）在L公司编制的盈利预测中，2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的（　）。
　
　　答案：×
　　解析：审核的程序不全面，不能仅仅审核原材料的价格，还应当审核产品的售价等资料。
　　（2）在L公司编制的盈利预测中，2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的（　）。

　　答案：×
　　解析：购入仓库后虽可省去租赁费，但增加折旧费，因此，L公司预测2005年度营业费用下降250万元的假设和估计的金额是不合理的。

　　第三节　内部控制审核

　　一、内部控制审核的含义
　　内部控制审核：注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

　　二、审核程序
　　审核程序包括：了解内部控制的设计；评价内部控制设计的合理性；测试和评价内部控制执行的有效性。

　　三、审核报告
　　（1）审核报告的基本内容包括：标题；收件人；引言段；范围段；固有限制段；意见段；签章和会计师事务所地址；报告日期。
　　（2）审核报告意见类型包括：无保留意见；保留意见；否定意见和无法表示意见。
　　[例题1]单选题：
　　根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（　）。
　　A.内部控制的合理性
　　B.内部控制的一贯性
　　C.内部控制的有效性
　　D.内部控制的完整性
　　
　　答案：C
　　解析：根据内部控制审核的含义，就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
　　[例题2]单选题：
　　注册会计师在对被审核单位内部控制进行审核时，发现其内部控制存在重大缺陷，但管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，则注册会计师应出具的审核报告类型为（　）。
　　A.无保留意见
　　B.保留意见
　　C.否定意见
　　D.无法表示意见
　　
　　答案：C
　　解析：如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认为其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。
　　[例题3]
　　A和B注册会计师在对X股份有限公司2003年6月30日的内部控制进行审核后，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。内部控制审核报告X股份有限公司董事会：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。（说明段省略）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。
　　ABC会计师事务所　　　　　　　中国注册会计师A（签名并盖章）
　　中国XX市　　　　　　　　　　中国注册会计师B（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年8月15日

　　答案：
　　内部控制审核报告　　
　　X股份有限公司董事会：
　　我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年6月30日
　　内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我
　　与会计报表相关的内部控制有效性的认定
　　们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
　　我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施
　　　　　　　　　　《内部控制审核指导意见》
　　了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他
　　程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
　　内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
　　（说明段省略）
　　我们认为，除上述内容控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（删除）
　　XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。
　　2003年6月30日在所有重大方面保持了与会计报表相关有效的内部控制
　　
　　ABC会计师事务所（公章）　　　　　　中国注册会计师A（签名并盖章）
　　中国XX市　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师B（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年8月15日