注册会计师审计案例分析（三）

5.H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时：
借：应收股利20000
借：长期股权投资——H公司50000
贷：投资收益——股利收入70000
6.2001年5月25日，收到H公司派发的现金股利时：
借：银行存款20000
贷：应收股利20000
7.华联公司2001年7月l日以440万元又购买H公司10万股，持股比例增至20％，应由“成本法”核算变更为“权益法”核算，对原会计处理采取追溯调整时：
借：长期股权投资——H公司(投资成本)4210000
——H公司(股权投资差额)516250
——H公司(损益调整)290000
借：长期投资减值准备——H公司374250
贷：长期股权投资——H公司4800000
贷：未分配利润——年初数500000
贷：投资收益90500
8.2001年7月1日追加投资440万元时：
借：长期股权投资——H公司(投资成本)4400000
贷：银行存款4400000
同时：
借：长期股权投资——H公司(股权投资差额)80000
贷长期股权投资——H公司《投资成本)80000
2001年末，华联公司摊销投资差额和根据华联公司净利润确认投资收益时：
借：投资收益——股权投资差额摊销34071.43
贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额)34071.43
借：长期股权投资——H公司(损益调整)320000
贷：投资收益——股权投资收益320000
案例二分析：《企业会计制度》第二十二条规定：采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。
采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资收益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资收益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。
对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。
企业因追加投资等原因对长期投资股权的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。
在2001年5月1日H公司宣告每股分派现金股利时，华联公司应付回的现金股利远远小于其投资后实现的净利润的10％(22万元)，因此，应将分回的2000年的现金股利全部确认为投资收益；同时将以前冲减的5万元投资成本转回。具体计算如下：
当年冲减的投资成本=(投资后至本年未止被投资方累计分派的利润或现金股利-投资年至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资方持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
=［(50＋20)－220]×10％－5
=-20(万元)
由于以前年度所冲减成本为5万元，在认定所应恢复的长期股权投资成本时，应当以当初所冲减的成本核算为上限。为此，2001年5月1日华联公司应当确认的投资收益为：
投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利+应转回的初始投资成本的金额=2＋5=7(万元)
2000年4月1日投资时产生的股权投资差额：
=4800000－42100000×10％＝590000(元)
2000年4－12月应摊销的股权投资差额：
=(590000÷120)×9=44250(元)
2001年1-6月应摊销的股权投资差额：
=(590000÷120)×6=29500(元)
2000年4-12月应确认的投资收益：
=2200000×10％=220000(元)
2001年1-6月应确认的投资收益：
＝1400000×10％=140000(元)
经上述调整后，2000年末“长期股权投资——H公司”的账面价值应为：
4800000－50000－44250＋220000=4925750(元)