注册会计师审计案例分析（四）

　　（五）在建工程认定减值的条件
　　1.长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程；
　　2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很强的不确定性；
　　3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。
　　（六）长期投资认定减值的条件
　　1.对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
　　（1）市面上持续2年低于账面价值；
　　（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
　　（3）被投资单位当年发生严重亏损；
　　（4）被投资单位持续2年发生亏损；
　　（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
　　2.对无市价的长期投资可以下列迹象判断应否计提减值准备：
　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
　　（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
　　（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
　　（七）无形资产认定减值的条件
　　1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
　　（1）某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
　　（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且不能为企业带来经济利益；
　　（3）其他足以证明某项无形资产已经失去使用价值和转让价值的情形。
　　2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值准备：
　　（1）某项重大无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
　　（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
　　（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
　　（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生减值的情形。
　　（八）委托贷款认定减值的条件
　　企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按可收回金额低于委托贷款本金的差额计提减值准备。
　　二、资产减值准备审计案例分析
　　（一）短期投资减值准备审计案例
　　［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。
　　［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
　　企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
　　据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。
　　（二）应收款项减值准备审计案例
　　［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
　　1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：
　　借：坏账准备200000
　　贷：应收账款200000
　　并且补提坏账准备：
　　借：管理费用180000
　　贷：坏账准备180000
　　2.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
　　3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
　　4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
　　5.其他应收款——E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。
　　6.预付账款——F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
　　7.应收票据——G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。
　　［案例分析］《企业会计制度》第五十三条规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
　　据此，对照前述资产减值准备认定的基本条件，注册会计师应建议兴兴公司对上述事项进行如下会计调整处理：
　　1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，兴兴公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失后，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此，正确的会计处理为：
　　补提A公司应收账款坏账准备为：
　　借：管理费用180000
　　贷：坏账准备180000
　　然后，经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理
　　借：坏账准备200000
　　贷：应收账款200000