考试辅导-审计实务重点总结一

3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。

a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。
b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。

c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。

4、（分类）销货业务的分类正确。

a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。

b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。

c、检查证明销售货业务正确的原始证据。

5、（及时性）销货业务的记录及时。

a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。

b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。

c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。
6、（过帐和汇总）销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。

a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。

b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。

c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试

主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试
1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单

2、批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准

3。按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据

4、开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价

5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况

6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表

三、主营业务收入审计

　　1．审计目标

　　主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。

　　2．重要的实质性测试程序

　　（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

　　（2）P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计)
　对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。

　　（3）P325选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：

　　a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因；

　　b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因；

　　c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

　　d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　　（4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

　　（5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 [Page

　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

　　一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。

　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

销售收入截止性测试的三条审计路线对比

起点路线缺点优点目的
账簿记录从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入

销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人较全面，连贯，容易发现漏记收入确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入

发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入

　　（6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。

　　（7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。

（8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。

　　（9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。

（10）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

（11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。

四、应收帐款审计

　　1．应收帐款的审计目标

　　应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。

　　2．重要的实质性测试程序

　　（1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

　　（2）分析应收帐款帐龄。

　　注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。

　　（3）向债务人函证应收帐款关注《函证》具体准则
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比

项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用

银行存款向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证本年度存过款的所有银行肯定式必须函证。注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。与银行存款"存在性"、负债的"完整性"、资产的担保抵押认定有关

有价证券向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。代为保管有价证券的专门机构肯定式或否定式较大，必要时函证。与有价证券的"存在与发生"、"权利和义务。和"估价与分摊"的认定有关。

应收账款抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。抽样函证债务人肯定式或否定式一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款"存在性、所有权"认定有关

应付账款抽取(1)较大金额的债权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证债权人肯定式一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款"存在与发生"认定有关，可以证实"真实性"

　　函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。
a.函证的范围和对象

　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

　　第一，应收帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

　　第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

　　第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

　　第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股5%以上的股东）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。